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知識(shí)點(diǎn):交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
1.交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量
(1)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(記入“投資收益”科目的借方)。
交易費(fèi)用——是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。
注意:四類金融資產(chǎn)中,只有第一類金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益的,后面三類都是要計(jì)入其自身的入賬價(jià)值。
(2)支付的買價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(分別記入“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目)。
會(huì)計(jì)分錄:
借:交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值)
應(yīng)收股利或應(yīng)收利息(買價(jià)中所含的現(xiàn)金
股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)
投資收益(交易費(fèi)用)
貸:銀行存款等(實(shí)際支付的金額)
2.交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
(1)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。
借:應(yīng)收股利或應(yīng)收利息
貸:投資收益
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日,按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益
或相反的處理。
3.交易性金融資產(chǎn)的處置
處置金融資產(chǎn)時(shí),售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益;同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
借:銀行存款 (實(shí)際收到的金額)
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)
投資收益 (差額,或借方)
同時(shí),將原記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)出:
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:投資收益
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