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【注會(huì)考點(diǎn)】一般借款利息費(fèi)用資本化金額的確定
為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。
【要點(diǎn)】一般借款利息資本化金額應(yīng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。
計(jì)算公式如下：
一般借款利息費(fèi)用資本化金額
=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率
【提示】?jī)烧呖趶揭恢隆?/P>
(1)累計(jì)資產(chǎn)支出(超過(guò)專門借款)加權(quán)平均數(shù)
=Σ(每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))
【要點(diǎn)】
�、偌訖�(quán)”是指以支出占用的時(shí)間為權(quán)數(shù)計(jì)算。累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算的分子是允許資本化期間所占用的天數(shù)或月數(shù)。通常情況下，用支出所占用的天數(shù)作為分子，資本化期間的時(shí)間作為分母，以此來(lái)計(jì)算權(quán)數(shù)。如果按年資本化，1月1日的支出，權(quán)數(shù)為360/360;7月1日的支出，權(quán)數(shù)為180/360。如果按季進(jìn)行資本化，那么1月1日的支出，權(quán)數(shù)就是90/90，2月1日的支出，權(quán)數(shù)就是60/90，3月1日的支出，權(quán)數(shù)就是30/90。
②在連續(xù)計(jì)算一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)，以前期間發(fā)生的資產(chǎn)支出在計(jì)算本期的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)應(yīng)全面考慮，不能僅考慮本期實(shí)際支出金額。
【例題】企業(yè)用于建造符合資本化條件的資產(chǎn)的一般借款支出情況如下：
2015年1月1日支出100萬(wàn)元，3月1日支出80萬(wàn)元，12月1日支出40萬(wàn)元;2016年1月1日支出50萬(wàn)元，7月1日支出90萬(wàn)元。
2015年一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)
=100×360/360+80×300/360+40×30/360=170(萬(wàn)元)。
2016年一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)
=(100+80+40)×360/360+50×360/360+90× 180/360=315(萬(wàn)元)。
(2)所占用一般借款的資本化率
=所占用一般借款加權(quán)平均利率
=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)
其中：所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)
=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))
①如果利息費(fèi)用資本化金額按年計(jì)算，則分子應(yīng)為各筆一般借款在本年的利息，計(jì)算出的加權(quán)平均利率為年利率;如果利息費(fèi)用資本化金額按季度計(jì)算，則分子應(yīng)為各筆借款在本季度的利息，計(jì)算出的加權(quán)平均利率為季利率。
�、谌绻扔猩掀诨虮酒谄诔踅枞氲�，還有本期中間某一時(shí)點(diǎn)借入的，則上期或本期期初借入一般借款的權(quán)數(shù)為1，本期中間某一時(shí)點(diǎn)借入的，要按照時(shí)間權(quán)數(shù)計(jì)算加權(quán)平均數(shù)。例如在按年資本化的情況下，1月1日借入的款項(xiàng)，權(quán)數(shù)是360/360，7月1日借入的款項(xiàng)權(quán)數(shù)是180/360。
【例題】某企業(yè)于2015年1月1日開(kāi)工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，2016年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用。假定該企業(yè)未取得專門借款，建造期間該企業(yè)共有兩筆一般借款：
�、�2014年7月1日借入的800萬(wàn)元，借款年利率為8%，期限3年;
�、�2015年7月1日借入的500萬(wàn)元，借款年利率為6%，期限3年。
要求：計(jì)算一般借款2015年和2016年的資本化率。
【答案】
一般借款2015年的資本化率
=(800×8%+500×6%×6/12)÷(800+500×6/12)
=7.52%
一般借款2016年的資本化率
=(800×8%+500×6%)÷(800+500)=7.23%
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