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　　【高頻考點】負債的計稅基礎(負債的計稅基礎=賬面價值-未來抵扣金額)

　　負債的計稅基礎：是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　(一)企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債

　　1.會計規(guī)定

　　企業(yè)對于預計提供售后服務將發(fā)生的支出在滿足有關確認條件時，銷售當期即應確認為費用，同時確認預計負債。(詳見或有事項)

　　2.稅法規(guī)定

　　如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關的支出應于發(fā)生時(將來)稅前扣除。因該類事項產(chǎn)生的預計負債在期末的計稅基礎為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，即為零。(有差異)

　　【特殊情況】

　　某些情況下，因有些事項確認的預計負債，稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，賬面價值等于計稅基礎。(如債務擔保)

　　【例14-10】甲企業(yè)20×7年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了500萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，當年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時(將來)允許稅前扣除。

　　【正確答案】

　　甲企業(yè)20×7年l2月31日資產(chǎn)負債表中預計負債

　　(1)賬面價值=500(萬元)

　　(2)計稅基礎=賬面價值-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500-500=0(萬元)

　　相關結論：

　　負債：賬面價值>計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【手寫板】

　　2015年預計負債100萬元

　　2016年當期計提300萬元

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　 　300

　　2016年支付150萬元

　　借：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　賬面價值=250

　　計稅基礎=250-250=0

　　可抵扣暫時性差異=250-0=250

　　(二)預收賬款

　　1.會計規(guī)定

　　企業(yè)在收到客戶預付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債。

　　借：銀行存款

　　貸：預收賬款

　　2.稅法規(guī)定

　　(1)預收款項計入當期應納稅所得額(如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))，計稅基礎為0。

　　(2)預收款項未計入當期應納稅所得額，計稅基礎與賬面價值相等。

　　【例14-11】A公司于20×7年12月20日自客戶收到一筆合同預付

　　款，金額為2 500萬元，作為預收賬款核算。按照適用稅法規(guī)定，該款項應計入取得當期應納稅所得額計算交納所得稅。

　　【正確答案】

　　該預收賬款在A公司20×7年12月31日資產(chǎn)負債表中

　　(1)賬面價值=2 500(萬元)

　　(2)計稅基礎=賬面價值-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=2 500-2 500=0(萬元)

　　相關結論：

　　負債：賬面價值>計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(三)應付職工薪酬

　　1.會計規(guī)定

　　企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。

　　2.稅法規(guī)定

　　稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中明確規(guī)定了稅前扣除標準的，按照會計準則規(guī)定計入成本費用支出的金額超過規(guī)定標準部分，應進行納稅調整。

　　具體情況如下：

　　(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除，超過部分在當期和以后期間均不允許扣除。(不產(chǎn)生暫時性差異)

　　(2)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。超過部分不允許以后年度結轉扣除(不產(chǎn)生暫時性差異)

　　(3)企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。超過部分不允許以后年度結轉扣除(不產(chǎn)生暫時性差異)

　　(4)除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。(產(chǎn)生可抵扣暫時性差異)

　　(5)企業(yè)為職工支付的保險費

　�、倨髽I(yè)依照規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。(五險一金：不產(chǎn)生暫時性差異)

　�、谄髽I(yè)為職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。(不產(chǎn)生暫時性差異)

　�、鄢髽I(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。(不產(chǎn)生暫時性差異)

　　(6)對于以現(xiàn)金結算的股份支付

　�、贂嬕�(guī)定

　　企業(yè)在等待期內(nèi)和可行權日之后的每個資產(chǎn)負債表日確認應付職工薪酬;

　　②稅法規(guī)定

　　只有在實際支付時準予扣除。(產(chǎn)生可抵扣暫時性差異)

　　(7)離職后福利

　　①會計規(guī)定

　　a.企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將根據(jù)設定提存計劃計算的應繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。

　　b.根據(jù)設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本，計入當期損益或相關資產(chǎn)成本;重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，應當計入其他綜合收益。

　�、诙惙ㄒ�(guī)定

　　只有在實際支付時準予扣除。(產(chǎn)生可抵扣暫時性差異)

　　【例14-12】甲企業(yè)20×7年12月計入成本費用的職工工資總額為4 000萬元，至20×7年12月31日尚未支付。

　　按照適用稅法規(guī)定，當期計入成本費用的4 000萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為3 000萬元(當期可以扣除)。

　　【正確答案】

　　該項應付職工薪酬于20×7年12月31日

　　(1)賬面價值=4 000(萬元)

　　(2)計稅基礎=賬面價值-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=4 000-0=4 000(萬元)

　　相關結論：

　　負債：賬面價值=計稅基礎=4 000(萬元)，不形成暫時性差異。

　　(四)其他負債

　　1.會計規(guī)定

　　其他負債如企業(yè)應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：其他應付款

　　2.稅法規(guī)定

　　罰款和滯納金不能稅前扣除，即該部分費用無論是在發(fā)生當期還是在以后期間均不允許稅前扣除，即計稅基礎等于賬面價值。

　　【例14-13】A公司20×7年12月因違反當?shù)赜嘘P環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。至20×7年12月31日，該項罰款尚未支付。

　　【正確答案】

　　應支付罰款產(chǎn)生的負債

　　(1)賬面價值=500(萬元)

　　(2)計稅基礎=賬面價值-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500-0=500(萬元)

　　相關結論：

　　負債：賬面價值=計稅基礎=500萬元，不形成暫時性差異。

　　【手寫板】

　　(一)資產(chǎn)類

　　賬面價值(視為收入)

　　計稅基礎(視為成本)

　　應納稅暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異

　　①固定資產(chǎn);②無形資產(chǎn)(加計扣除，例：賬面價值=100，計稅基礎=150);③國債作為持有至到期投資;④投資性房地產(chǎn)(成本模式、公允價值模式);⑤交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn);⑥資產(chǎn)減值損失(可抵扣暫時性差異)。

　　(二)負債類

　�、兕A計負債

　　1)產(chǎn)品質量保證(形成可抵扣暫時性差異，賬面價值有，計稅基礎=0);2)債務擔保(無暫時性差異)。

　�、陬A收賬款

　　1)計入當期應納稅所得額(可抵扣暫時性差異);2)不計入當期應納稅所得額(無差異)。

　�、蹜堵毠ば匠�

　　1)職工教育經(jīng)費(可抵扣暫時性差異);2)現(xiàn)金結算股份支付(可抵扣暫時性差異)。

　�、芰P款、滯納金形成的其他應付款(無差異)。

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