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【高頻考點】內部銷售收入和內部銷售成本的抵銷處理
(一)購買企業(yè)內部購進的商品當期全部實現銷售時的抵銷處理
【例18—19】甲公司擁有A公司70%的股權,系A公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有3 000萬元,系向A公司銷售產品取得的銷售收入,該產品銷售成本為2 100萬元。
A公司在本期將該產品全部售出,其銷售收入為3 750萬元,銷售成本為3 000萬元,并分別在其個別利潤表中列示。
對此,編制合并財務報表將內部銷售收入和內部銷售成本予以抵銷時,應編制如下抵銷分錄:
甲公司 A公司
收入:3 000萬元 收入:3 750萬元
成本:2 100萬元 成本:3 000萬元
借:營業(yè)收入 3 000
貸:營業(yè)成本 3 000
(二)購買企業(yè)內部購進的商品未實現對外銷售時的抵銷處理
【例18—20】甲公司系A公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有2 000萬元,系向A公司銷售商品實現的收入,其商品成本為1 400萬元,銷售毛利率為30%(要會算)。
A公司本期從甲公司購入的商品在本期均未實現銷售,期末存貨中包含有2 000萬元從甲公司購進的商品,該存貨中包含的未實現內部銷售損益為600萬元。
編制合并利潤表時,將內部銷售收入、內部銷售成本及存貨價值中包含的未實現內部銷售損益抵銷時,其抵銷分錄如下:
甲公司 A公司
收入:2 000萬元 存貨:2 000萬元
成本:1 400萬元
借:營業(yè)收入 2 000
貸:營業(yè)成本 1 400
存貨 600
內部購銷,一部分對外售出,一部分形成存貨。
【例18—21】(將【例18—19】、【例18—20】結合起來)
甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有5 000萬元,系向A公司銷售產品取得的銷售收入,該產品銷售成本為3 500萬元,銷售毛利率30%。
A公司在本期將該批內部購進商品的60%實現銷售,其銷售收入為3 750萬元,銷售成本為3 000萬元,銷售毛利率為20%,并列示于其個別利潤表中;該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨,即期末存貨為2 000萬元,列示于A公司的個別資產負債表之中。
甲公司 A公司
、60%的部分(已經對外售出)
收入:5 000×60%=3 000萬元 收入:3 750萬元
成本:3 500×60%=2 100萬元 成本:3 000萬元
抵銷分錄如下:
借:營業(yè)收入 3 000
貸:營業(yè)成本 3 000
甲公司 A公司
、40%的部分(未對外售出)
收入:5 000×40%=2 000萬元 存貨:2 000萬元
成本:3 500×40%=1 400萬元
抵銷分錄如下:
借:營業(yè)收入 2 000
貸:營業(yè)成本 1 400
存貨 600
綜合上述情況:2筆分錄合一:
此時,在編制合并財務報表時,其抵銷處理如下:
借:營業(yè)收入 5 000(3 000+2 000)
貸:營業(yè)成本 4 400(3 000+3 500×40%)
存貨 600
【另一種做法】
對于內部銷售收入的抵銷,也可按照如下方法進行抵銷處理:
(1)按照內部銷售收入的數額
借:營業(yè)收入
貸:營業(yè)成本
(2)按照期末存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的數額
借:營業(yè)成本
貸:存貨
【特別提示】
先假設都銷售出去,再抵銷未實現的內部銷售損益。
【例18—22】
甲公司與A公司內部銷售業(yè)務資料見【例18-20】。(甲公司將商品銷售給A公司,成本1 400萬元,收入2 000萬元,毛利率30%。A公司本期期末均未對外實現銷售)
【正確答案】
、
借:營業(yè)收入 2 000
貸:營業(yè)成本 2 000
、
借:營業(yè)成本 600
貸:存貨 600
(三)購買企業(yè)內部購進的商品作為固定資產使用時的抵銷處理
【例18—23】
母公司個別利潤表的營業(yè)收入中有500萬元,系向子公司銷售其生產的設備所取得的收入,該設備生產成本為400萬元。子公司個別資產負債表固定資產原價中包含有該設備的原價,該設備系12月購入并投入使用,本期未計提折舊,該固定資產原價中包含有100萬元未實現內部銷售損益。
對此,在編制合并財務報表時,需要將母公司相應的銷售收入和銷售成本予以抵銷,并將該固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。其抵銷分錄如下:
母公司 子公司
收入:500萬元 固定資產原價:500萬元
成本:400萬元
借:營業(yè)收入 500
貸:營業(yè)成本 400
固定資產——原價 100
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