注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試進(jìn)入了強(qiáng)化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點(diǎn)考點(diǎn)，小編每天為大家整理一個(gè)重要考點(diǎn)，利用剩下的時(shí)間每日攻克一考點(diǎn)，成功通過CPA會(huì)計(jì)考試。
【高頻考點(diǎn)】?jī)?nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷處理
(一)購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)的抵銷處理
【例18—19】甲公司擁有A公司70%的股權(quán)，系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有3 000萬(wàn)元，系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為2 100萬(wàn)元。
A公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為3 750萬(wàn)元，銷售成本為3 000萬(wàn)元，并分別在其個(gè)別利潤(rùn)表中列示。
對(duì)此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：
甲公司 A公司
收入：3 000萬(wàn)元 收入：3 750萬(wàn)元
成本：2 100萬(wàn)元 成本：3 000萬(wàn)元
借：營(yíng)業(yè)收入 3 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 3 000
(二)購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)的抵銷處理
【例18—20】甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有2 000萬(wàn)元，系向A公司銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入，其商品成本為1 400萬(wàn)元，銷售毛利率為30%(要會(huì)算)。
A公司本期從甲公司購(gòu)入的商品在本期均未實(shí)現(xiàn)銷售，期末存貨中包含有2 000萬(wàn)元從甲公司購(gòu)進(jìn)的商品，該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為600萬(wàn)元。
編制合并利潤(rùn)表時(shí)，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷時(shí)，其抵銷分錄如下：
甲公司 A公司
收入：2 000萬(wàn)元 存貨：2 000萬(wàn)元
成本：1 400萬(wàn)元
借：營(yíng)業(yè)收入 2 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 1 400
存貨 600
內(nèi)部購(gòu)銷，一部分對(duì)外售出，一部分形成存貨。
【例18—21】(將【例18—19】、【例18—20】結(jié)合起來(lái))
甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有5 000萬(wàn)元，系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3 500萬(wàn)元，銷售毛利率30%。
A公司在本期將該批內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的60%實(shí)現(xiàn)銷售，其銷售收入為3 750萬(wàn)元，銷售成本為3 000萬(wàn)元，銷售毛利率為20%，并列示于其個(gè)別利潤(rùn)表中;該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2 000萬(wàn)元，列示于A公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表之中。
甲公司 A公司
�、�60%的部分(已經(jīng)對(duì)外售出)
收入：5 000×60%=3 000萬(wàn)元 收入：3 750萬(wàn)元
成本：3 500×60%=2 100萬(wàn)元 成本：3 000萬(wàn)元
抵銷分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)收入 3 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 3 000
甲公司 A公司
②40%的部分(未對(duì)外售出)
收入：5 000×40%=2 000萬(wàn)元 存貨：2 000萬(wàn)元
成本：3 500×40%=1 400萬(wàn)元
抵銷分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)收入 2 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 1 400
存貨 600
綜合上述情況：2筆分錄合一：
此時(shí)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其抵銷處理如下：
借：營(yíng)業(yè)收入 5 000(3 000+2 000)
貸：營(yíng)業(yè)成本 4 400(3 000+3 500×40%)
存貨 600
【另一種做法】
對(duì)于內(nèi)部銷售收入的抵銷，也可按照如下方法進(jìn)行抵銷處理：
(1)按照內(nèi)部銷售收入的數(shù)額
借：營(yíng)業(yè)收入
貸：營(yíng)業(yè)成本
(2)按照期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額
借：營(yíng)業(yè)成本
貸：存貨
【特別提示】
先假設(shè)都銷售出去，再抵銷未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益。
【例18—22】
甲公司與A公司內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)資料見【例18-20】。(甲公司將商品銷售給A公司，成本1 400萬(wàn)元，收入2 000萬(wàn)元，毛利率30%。A公司本期期末均未對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售)
【正確答案】
�、�
借：營(yíng)業(yè)收入 2 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 2 000
�、�
借：營(yíng)業(yè)成本 600
貸：存貨 600
(三)購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理
【例18—23】
母公司個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有500萬(wàn)元，系向子公司銷售其生產(chǎn)的設(shè)備所取得的收入，該設(shè)備生產(chǎn)成本為400萬(wàn)元。子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)原價(jià)中包含有該設(shè)備的原價(jià)，該設(shè)備系12月購(gòu)入并投入使用，本期未計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含有100萬(wàn)元未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。
對(duì)此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要將母公司相應(yīng)的銷售收入和銷售成本予以抵銷，并將該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。其抵銷分錄如下：
母公司 子公司
收入：500萬(wàn)元 固定資產(chǎn)原價(jià)：500萬(wàn)元
成本：400萬(wàn)元
借：營(yíng)業(yè)收入 500
貸：營(yíng)業(yè)成本 400
固定資產(chǎn)——原價(jià) 100
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