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【高頻考點(diǎn)】處置對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理
(一)在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資
母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的，出售股權(quán)的交易區(qū)分母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別處理：
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個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 |
合并財(cái)務(wù)報(bào)表 |
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作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)有關(guān)處置損益。即出售股權(quán)取得的價(jià)款或?qū)r(jià)的公允價(jià)值與所處置投資賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為投資收益或損失計(jì)入處置投資當(dāng)期母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 |
因出售部分股權(quán)后，母公司仍能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制，被投資單位應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益（借差可能不夠沖減） |
【特別提示】
①在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，在不喪失控制權(quán)的情況下，商譽(yù)除了發(fā)生減值外，不會(huì)因增加或減少投資而改變。
②該交易從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度屬于權(quán)益性交易，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)投資收益。
�、凼Ｓ喙蓹�(quán)部分仍構(gòu)成子公司的投資，不涉及價(jià)值的重新調(diào)整。
【補(bǔ)充例題】
20×7年1月1日，甲公司支付600萬(wàn)元取得乙公司100%的股權(quán)，投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，有商譽(yù)100萬(wàn)元。
20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬(wàn)元，其中按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值25萬(wàn)元。
20×9年1月8日(注意：年初)，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司10%的股權(quán)，收取現(xiàn)金80萬(wàn)元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為90%，仍能對(duì)其實(shí)施控制。
20×9年1月8日，乙公司剩余90%股權(quán)的公允價(jià)值為720萬(wàn)元。
假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。
【正確答案】
(1)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理
確認(rèn)部分股權(quán)處置收益
借：銀行存款 800 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 600 000(6 000 000×10%)
投資收益 200 000(倒擠)
個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的長(zhǎng)期股權(quán)投資=6 000 000-600 000=5 400 000(元)
(2)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理
①合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置10%的股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=處置價(jià)款(80萬(wàn)元)-處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額[(500(可辯認(rèn))+50(如有，應(yīng)扣除宣告或發(fā)放的現(xiàn)金股利)+25(其他綜合收益)]×10%=22.50(萬(wàn)元)
借：投資收益 225 000
貸：資本公積 225 000
�、诨謴�(fù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置長(zhǎng)期股權(quán)投資而影響的商譽(yù)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 000(1 000 000×10%)
貸：投資收益 100 000
③成本法調(diào)整為權(quán)益法
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剩余90%的部分 |
出售的10%的部分 |
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借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 450 000 貸：盈余公積 45 000 �。�500 000×90%×10%） 未分配利潤(rùn) 405 000 （500 000×90%×90%） |
借：投資收益 50 000 （代替長(zhǎng)期股權(quán)投資） 貸：盈余公積 5 000 �。�500 000×10%×10%） 未分配利潤(rùn) 45 000 （500 000×10%×90%） |
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借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 225 000 （250 000×90%） 貸：其他綜合收益 225 000 |
借：投資收益25 000（250 000×10%） �。ù骈L(zhǎng)期股權(quán)投資） 貸：其他綜合收益 25 000 |
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額=5 400 000(個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表)+[恢復(fù)商譽(yù)100 000+(450 000+225 000)(成本法改權(quán)益法)](合并財(cái)務(wù)報(bào)表)=6 175 000(元)
合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的投資收益=200 000(個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表)-225 000(轉(zhuǎn)入資本公積)+100 000(恢復(fù)商譽(yù))-(50 000+25 000)(成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法)=0(萬(wàn)元)
注：
如果成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法有投資收益的貸方，正好被抵損益的分錄抵銷(xiāo)掉。
④出售股權(quán)交易日與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)分錄：
借：子公司所有者權(quán)益 5 750 000
商譽(yù) 1 000 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 175 000
少數(shù)股東權(quán)益 575 000(5 750 000×10%)
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