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注冊(cè)會(huì)計(jì)師每日攻克一考點(diǎn):處置對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理

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  【高頻考點(diǎn)】處置對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理

  (一)在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

  母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的,出售股權(quán)的交易區(qū)分母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別處理:

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

合并財(cái)務(wù)報(bào)表

作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置,確認(rèn)有關(guān)處置損益。即出售股權(quán)取得的價(jià)款或?qū)r(jià)的公允價(jià)值與所處置投資賬面價(jià)值的差額,應(yīng)作為投資收益或損失計(jì)入處置投資當(dāng)期母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

因出售部分股權(quán)后,母公司仍能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制,被投資單位應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表。因此,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益(借差可能不夠沖減)

  【特別提示】

  ①在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,在不喪失控制權(quán)的情況下,商譽(yù)除了發(fā)生減值外,不會(huì)因增加或減少投資而改變。

  ②該交易從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度屬于權(quán)益性交易,合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)投資收益。

 、凼S喙蓹(quán)部分仍構(gòu)成子公司的投資,不涉及價(jià)值的重新調(diào)整。

  【補(bǔ)充例題】

  20×7年1月1日,甲公司支付600萬(wàn)元取得乙公司100%的股權(quán),投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元,有商譽(yù)100萬(wàn)元。

  20×7年1月1日至20×8年12月31日,乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬(wàn)元,其中按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)50萬(wàn)元,持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值25萬(wàn)元。

  20×9年1月8日(注意:年初),甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司10%的股權(quán),收取現(xiàn)金80萬(wàn)元存入銀行,轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為90%,仍能對(duì)其實(shí)施控制。

  20×9年1月8日,乙公司剩余90%股權(quán)的公允價(jià)值為720萬(wàn)元。

  假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利,并不考慮其他因素。

  【正確答案】

  (1)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理

  確認(rèn)部分股權(quán)處置收益

  借:銀行存款                  800 000

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資        600 000(6 000 000×10%)

  投資收益               200 000(倒擠)

  個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的長(zhǎng)期股權(quán)投資=6 000 000-600 000=5 400 000(元)

  (2)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理

  ①合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置10%的股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=處置價(jià)款(80萬(wàn)元)-處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額[(500(可辯認(rèn))+50(如有,應(yīng)扣除宣告或發(fā)放的現(xiàn)金股利)+25(其他綜合收益)]×10%=22.50(萬(wàn)元)

  借:投資收益                  225 000

  貸:資本公積                  225 000

 、诨謴(fù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置長(zhǎng)期股權(quán)投資而影響的商譽(yù)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資        100 000(1 000 000×10%)

  貸:投資收益                  100 000

  ③成本法調(diào)整為權(quán)益法

剩余90%的部分

出售的10%的部分

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 450 000

 貸:盈余公積    45 000

   。500 000×90%×10%)

   未分配利潤(rùn)   405 000

    (500 000×90%×90%)

借:投資收益      50 000

(代替長(zhǎng)期股權(quán)投資)

 貸:盈余公積      5 000

    。500 000×10%×10%)

   未分配利潤(rùn)    45 000

     (500 000×10%×90%)

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資   225 000

       (250 000×90%)

 貸:其他綜合收益   225 000

借:投資收益25 000(250 000×10%)

      。ù骈L(zhǎng)期股權(quán)投資)

 貸:其他綜合收益      25 000

  合并財(cái)務(wù)報(bào)表的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額=5 400 000(個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表)+[恢復(fù)商譽(yù)100 000+(450 000+225 000)(成本法改權(quán)益法)](合并財(cái)務(wù)報(bào)表)=6 175 000(元)

  合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的投資收益=200 000(個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表)-225 000(轉(zhuǎn)入資本公積)+100 000(恢復(fù)商譽(yù))-(50 000+25 000)(成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法)=0(萬(wàn)元)

  注:

  如果成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法有投資收益的貸方,正好被抵損益的分錄抵銷(xiāo)掉。

  ④出售股權(quán)交易日與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)分錄:

  借:子公司所有者權(quán)益             5 750 000

  商譽(yù)                   1 000 000

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資               6 175 000

  少數(shù)股東權(quán)益        575 000(5 750 000×10%)

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