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注冊(cè)會(huì)計(jì)師每日攻克一考點(diǎn):逆流交易的合并處理

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  【高頻考點(diǎn)】逆流交易的合并處理

  【特別提示】

  子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。

情形

發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)

內(nèi)部交易損益

會(huì)計(jì)處理

1.順流

交易

母公司向子公司

出售資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”

2.逆流

交易

子公司向母公司

出售資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例

在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷

3.平流

交易

子公司之間

出售資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的分配比例

  【補(bǔ)充例題•計(jì)算題】(逆流交易、順流交易)

  P公司2014年10月1日取得S公司80%股份,能夠控制S公司。

  2015年P(guān)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元,S公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。

  2015年3月1日,S公司和P公司之間發(fā)生內(nèi)部交易,銷售一批存貨,成本為80萬(wàn)元,售價(jià)為100萬(wàn)元,至2015年12月31日,上述內(nèi)部交易的存貨對(duì)外出售70%,假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

  【正確答案】

  2015年存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益=(100-80)×(1-70%)=6(萬(wàn)元)。


P公司向S公司出售

(順流交易:全額抵銷)

S公司向P公司銷售

(逆流交易:母對(duì)子的分配比例)

 

合并凈利潤(rùn)

=(1 000+200)-6=1 194(萬(wàn)元)

少數(shù)股東損益

=200×20%=40(萬(wàn)元)

=(200-6)×20%=38.80(萬(wàn)元)

歸屬于母公司(P公司)的凈利潤(rùn)

=1 194-40=1 154(萬(wàn)元)

或者:

=(1 000-6)(全額抵銷)+200×80%

=1 154(萬(wàn)元)

=1 194-38.80=1 155.20(萬(wàn)元)

或者:

=1 000+(200-6)×80%(按母對(duì)子的比例)

=1 155.20(萬(wàn)元)

  【補(bǔ)充例題•計(jì)算題】(平流交易)

  P公司2014年10月1日取得A公司80%股份,能夠控制A公司,2014年12月1日取得B公司60%股份,能夠控制B公司。

  2015年P(guān)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元,A公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)200萬(wàn)元,B公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。

  2015年3月1日,A公司向B公司出售一批存貨,成本為80萬(wàn)元,售價(jià)為100萬(wàn)元,至2015年12月31日,B公司將上述存貨對(duì)外出售70%,A公司和B公司之間無(wú)投資關(guān)系,假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

  【正確答案】

  2015年存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益=(100-80)×(1-70%)=6(萬(wàn)元)

2015年

合并凈利潤(rùn)

=(1 000+200+100)-6=1 294(萬(wàn)元)

2015年

少數(shù)股東損益

A公司少數(shù)股東損益

=(200-6)×20%=38.80(萬(wàn)元)

B公司少數(shù)股東損益

=100×40%=40(萬(wàn)元)

2015年少數(shù)股東損益

=38.80+40=78.80(萬(wàn)元)

2015年歸屬于母公司(P公司)凈利潤(rùn)

=1 294-78.80=1 215.20(萬(wàn)元)

或者:

=1 000+(200-6)×80%(母公司對(duì)出售方子公司的分配比例)+100×60%=1 215.20(萬(wàn)元)

  【補(bǔ)充例題•計(jì)算題】(逆流交易)

  甲公司持有乙公司80%的股權(quán),能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制,已知甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%,適用的所得稅稅率均為25%。

  2016年,乙公司向甲公司銷售A產(chǎn)品100件,每件售價(jià)10萬(wàn)元,單位成本7萬(wàn)元,至年末已對(duì)外銷售A產(chǎn)品90件;

  2017年,乙公司再次向甲公司銷售A產(chǎn)品120件,每件售價(jià)10.50萬(wàn)元,單位成本為7萬(wàn)元,至年末已對(duì)外銷售A產(chǎn)品6件(假定均為2016年購(gòu)入的A產(chǎn)品)

  【正確答案】

2016年

2017年

借:營(yíng)業(yè)收入     1 000

 貸:營(yíng)業(yè)成本     1 000

         。100×10)

借:年初未分配利潤(rùn)   1 000

 貸:年初未分配利潤(rùn)   1 000

借:營(yíng)業(yè)成本       30

 貸:存貨         30

        [(10-7)×10]

借:年初未分配利潤(rùn)    30

 貸:營(yíng)業(yè)成本       30

借:少數(shù)股東權(quán)益    6

        (30×20%)

 貸:少數(shù)股東損益    6

         (30×20%)

假設(shè)本年全部銷售出去

借:少數(shù)股東損益    6

 貸:少數(shù)股東權(quán)益    6

       。30×20%)

借:少數(shù)股東權(quán)益      6

           (30×20%)

  貸:年初未分配利潤(rùn)   6

            (30×20%)

借:遞延所得稅資產(chǎn)  7.50

       。30×25%)

 貸:所得稅費(fèi)用    7.50

        。30×25%)

借:遞延所得稅資產(chǎn)  7.50

        (30×25%)

 貸:年初未分配利潤(rùn)  7.50

         (30×25%)

借:少數(shù)股東損益   1.50

      。7.50×20%)

 貸:少數(shù)股東權(quán)益   1.50

        (7.50×20%)

借:年初未分配利潤(rùn) 1.50

     。7.50×20%)

 貸:少數(shù)股東權(quán)益  1.50

      。7.50×20%)


借:營(yíng)業(yè)收入 1 260(120×10.50)

 貸:營(yíng)業(yè)成本 1 260(120×10.50)


借:營(yíng)業(yè)成本        432

[(10-7)×4+(10.50-7)×120]

 貸:存貨          432


借:少數(shù)股東權(quán)益 86.40(432×20%)

 貸:少數(shù)股東損益      86.40


借:遞延所得稅資產(chǎn)   100.50

     。432×25%-7.50)

 貸:所得稅費(fèi)用     100.50


借:少數(shù)股東損益 20.10(100.50×20%)

 貸:少數(shù)股東權(quán)益 20.10

  【補(bǔ)充例題•計(jì)算題】(逆流交易)

  甲公司持有乙公司80%的股權(quán),能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制,已知甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%,適用的所得稅稅率均為25%。

  2016年6月30日,乙公司向甲公司銷售A產(chǎn)品1件,售價(jià)1 000萬(wàn)元,單位成本800萬(wàn)元,甲公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用,當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),假設(shè)甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊,假定預(yù)計(jì)折舊年限,折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值與稅法規(guī)定一致。

  【正確答案】

2016年

2017年

借:營(yíng)業(yè)收入      1 000

 貸:營(yíng)業(yè)成本       800

   固定資產(chǎn)原價(jià)     200

借:年初未分配利潤(rùn)    200

 貸:固定資產(chǎn)原價(jià)     200

借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 20

        (200/5×6/12)

 貸:管理費(fèi)用        20

借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 20

        (200/5×6/12)

 貸:年初未分配利潤(rùn)     20

借:遞延所得稅資產(chǎn)     45

      [(200-20)×25%]

 貸:所得稅費(fèi)用       45

借:遞延所得稅資產(chǎn)    45

     [(200-20)×25%]

 貸:年初未分配利潤(rùn)    45

借:少數(shù)股東權(quán)益      27

[(200-20)×(1-25%)×20%]

 貸:少數(shù)股東損益      27

借:少數(shù)股東權(quán)益     27

[(200-20)×(1-25%)×20%]

 貸:年初未分配利潤(rùn)     27


借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊  40

 貸:管理費(fèi)用        40(200/5)


借:所得稅費(fèi)用       10

 貸:遞延所得稅資產(chǎn)     10

  [(200-20-40)×25%-45)]


借:少數(shù)股東損益      6

 貸:少數(shù)股東權(quán)益      6(本年抵銷折舊額40-本年沖減的所得稅費(fèi)用10)×20%

  跟上備考進(jìn)程,每天多做一道注冊(cè)會(huì)計(jì)師練習(xí)題鞏固知識(shí)點(diǎn),希望大家都能夠輕松過(guò)關(guān)!

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