注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試進(jìn)入了強(qiáng)化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點(diǎn)考點(diǎn)，小編每天為大家整理一個(gè)重要考點(diǎn)，利用剩下的時(shí)間每日攻克一考點(diǎn)，成功通過(guò)CPA會(huì)計(jì)考試。
【高頻考點(diǎn)】逆流交易的合并處理
【特別提示】
子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。
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情形 |
發(fā)生的未實(shí)現(xiàn) 內(nèi)部交易損益 |
會(huì)計(jì)處理 | |
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1.順流 交易 |
母公司向子公司 出售資產(chǎn) |
應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)” | |
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2.逆流 交易 |
子公司向母公司 出售資產(chǎn) |
應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例 |
在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷 |
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3.平流 交易 |
子公司之間 出售資產(chǎn) |
應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的分配比例 | |
【補(bǔ)充例題•計(jì)算題】(逆流交易、順流交易)
P公司2014年10月1日取得S公司80%股份，能夠控制S公司。
2015年P(guān)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，S公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。
2015年3月1日，S公司和P公司之間發(fā)生內(nèi)部交易，銷售一批存貨，成本為80萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元，至2015年12月31日，上述內(nèi)部交易的存貨對(duì)外出售70%，假定不考慮所得稅等其他因素的影響。
【正確答案】
2015年存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益=(100-80)×(1-70%)=6(萬(wàn)元)。
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（順流交易：全額抵銷） |
S公司向P公司銷售 （逆流交易：母對(duì)子的分配比例） |
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合并凈利潤(rùn) |
＝（1 000＋200）-6＝1 194（萬(wàn)元） | |
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少數(shù)股東損益 |
＝200×20%＝40（萬(wàn)元） |
＝（200-6）×20%＝38.80（萬(wàn)元） |
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歸屬于母公司（P公司）的凈利潤(rùn) |
＝1 194－40＝1 154（萬(wàn)元） 或者： ＝（1 000-6）（全額抵銷）+200×80% ＝1 154（萬(wàn)元） |
＝1 194－38.80＝1 155.20（萬(wàn)元） 或者： ＝1 000+（200-6）×80%（按母對(duì)子的比例） ＝1 155.20（萬(wàn)元） |
【補(bǔ)充例題•計(jì)算題】(平流交易)
P公司2014年10月1日取得A公司80%股份，能夠控制A公司，2014年12月1日取得B公司60%股份，能夠控制B公司。
2015年P(guān)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，A公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，B公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。
2015年3月1日，A公司向B公司出售一批存貨，成本為80萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元，至2015年12月31日，B公司將上述存貨對(duì)外出售70%，A公司和B公司之間無(wú)投資關(guān)系，假定不考慮所得稅等其他因素的影響。
【正確答案】
2015年存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益=(100-80)×(1-70%)=6(萬(wàn)元)
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2015年 合并凈利潤(rùn) |
＝（1 000＋200＋100）－6＝1 294（萬(wàn)元） | |
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2015年 少數(shù)股東損益 |
A公司少數(shù)股東損益 |
＝（200-6）×20%＝38.80（萬(wàn)元） |
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B公司少數(shù)股東損益 |
＝100×40%＝40（萬(wàn)元） | |
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2015年少數(shù)股東損益 |
＝38.80+40＝78.80（萬(wàn)元） | |
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2015年歸屬于母公司（P公司）凈利潤(rùn) |
＝1 294-78.80＝1 215.20（萬(wàn)元） 或者： ＝1 000+（200-6）×80%（母公司對(duì)出售方子公司的分配比例）+100×60%＝1 215.20（萬(wàn)元） | |
【補(bǔ)充例題•計(jì)算題】(逆流交易)
甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，已知甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%。
2016年，乙公司向甲公司銷售A產(chǎn)品100件，每件售價(jià)10萬(wàn)元，單位成本7萬(wàn)元，至年末已對(duì)外銷售A產(chǎn)品90件;
2017年，乙公司再次向甲公司銷售A產(chǎn)品120件，每件售價(jià)10.50萬(wàn)元，單位成本為7萬(wàn)元，至年末已對(duì)外銷售A產(chǎn)品6件(假定均為2016年購(gòu)入的A產(chǎn)品)
【正確答案】
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2016年 |
2017年 |
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借：營(yíng)業(yè)收入 1 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 1 000 �。�100×10） |
借：年初未分配利潤(rùn) 1 000 貸：年初未分配利潤(rùn) 1 000 |
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借：營(yíng)業(yè)成本 30 貸：存貨 30 [（10－7）×10] |
借：年初未分配利潤(rùn) 30 貸：營(yíng)業(yè)成本 30 |
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借：少數(shù)股東權(quán)益 6 （30×20%） 貸：少數(shù)股東損益 6 （30×20%） |
假設(shè)本年全部銷售出去 借：少數(shù)股東損益 6 貸：少數(shù)股東權(quán)益 6 �。�30×20%） |
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借：少數(shù)股東權(quán)益 6 （30×20%） 貸：年初未分配利潤(rùn) 6 （30×20%） | |
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借：遞延所得稅資產(chǎn) 7.50 �。�30×25%） 貸：所得稅費(fèi)用 7.50 �。�30×25%） |
借：遞延所得稅資產(chǎn) 7.50 （30×25%） 貸：年初未分配利潤(rùn) 7.50 （30×25%） |
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借：少數(shù)股東損益 1.50 �。�7.50×20%） 貸：少數(shù)股東權(quán)益 1.50 （7.50×20%） |
借：年初未分配利潤(rùn) 1.50 �。�7.50×20%） 貸：少數(shù)股東權(quán)益 1.50 �。�7.50×20%） |
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借：營(yíng)業(yè)收入 1 260（120×10.50） 貸：營(yíng)業(yè)成本 1 260（120×10.50） | |
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借：營(yíng)業(yè)成本 432 [（10－7）×4＋（10.50－7）×120] 貸：存貨 432 | |
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借：少數(shù)股東權(quán)益 86.40（432×20%） 貸：少數(shù)股東損益 86.40 | |
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借：遞延所得稅資產(chǎn) 100.50 �。�432×25%－7.50） 貸：所得稅費(fèi)用 100.50 | |
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借：少數(shù)股東損益 20.10（100.50×20%） 貸：少數(shù)股東權(quán)益 20.10 |
【補(bǔ)充例題•計(jì)算題】(逆流交易)
甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，已知甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%。
2016年6月30日，乙公司向甲公司銷售A產(chǎn)品1件，售價(jià)1 000萬(wàn)元，單位成本800萬(wàn)元，甲公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，假設(shè)甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，假定預(yù)計(jì)折舊年限，折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值與稅法規(guī)定一致。
【正確答案】
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2016年 |
2017年 |
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借：營(yíng)業(yè)收入 1 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 800 固定資產(chǎn)原價(jià) 200 |
借：年初未分配利潤(rùn) 200 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200 |
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借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 20 （200/5×6/12） 貸：管理費(fèi)用 20 |
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 20 （200/5×6/12） 貸：年初未分配利潤(rùn) 20 |
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借：遞延所得稅資產(chǎn) 45 [（200－20）×25%] 貸：所得稅費(fèi)用 45 |
借：遞延所得稅資產(chǎn) 45 [（200－20）×25%] 貸：年初未分配利潤(rùn) 45 |
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借：少數(shù)股東權(quán)益 27 [（200－20）×（1－25%）×20%] 貸：少數(shù)股東損益 27 |
借：少數(shù)股東權(quán)益 27 [（200－20）×（1－25%）×20%] 貸：年初未分配利潤(rùn) 27 |
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借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 40 貸：管理費(fèi)用 40（200/5） | |
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借：所得稅費(fèi)用 10 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10 [（200－20－40）×25%－45）] | |
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借：少數(shù)股東損益 6 貸：少數(shù)股東權(quán)益 6（本年抵銷折舊額40－本年沖減的所得稅費(fèi)用10）×20% |
跟上備考進(jìn)程，每天多做一道注冊(cè)會(huì)計(jì)師練習(xí)題鞏固知識(shí)點(diǎn)，希望大家都能夠輕松過(guò)關(guān)!
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