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【高頻考點】以資產(chǎn)清償債務
(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務
1.債務人的會計處理
債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的,債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額確認為債務重組利得,計入當期損益(營業(yè)外收入)。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益,計入當期損益。
舉例:以固定資產(chǎn)清償債務
借:應付賬款
貸:固定資產(chǎn)清理
營業(yè)外收入——債務重組利得
——處置非流動資產(chǎn)利得
【舉例】債務人與債權(quán)人之間債務賬面價值800萬元,商議以公允價值600萬,賬面價值500萬的辦公大樓償還,則相關(guān)賬務處理如下:
借:應付賬款 800
貸:固定資產(chǎn)清理 500
營業(yè)外收入——債務重組利得 200
——處置非流動資產(chǎn)利得 100
相當于債務人將辦公大樓轉(zhuǎn)讓取得600萬,再去跟債權(quán)人債務重組,實現(xiàn)債務重組利得200萬,轉(zhuǎn)讓過程中與賬面價值的100萬差額計入到處置非流動資產(chǎn)利得中。
【舉例】債務人與債權(quán)人之間債務賬面價值800萬元,商議以公允價值600萬,賬面價值700萬的辦公大樓償還,則相關(guān)賬務處理如下:
借:應付賬款 800
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 100
貸:固定資產(chǎn)清理 700
營業(yè)外收入——債務重組利得 200
相當于債務人將辦公大樓轉(zhuǎn)讓取得600萬,再去跟債權(quán)人債務重組,實現(xiàn)債務重組利得200萬,轉(zhuǎn)讓過程中與賬面價值的100萬差額計入到處置非流動資產(chǎn)損失中。
【提示1】轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生稅費的會計處理
、賯鶆杖嗽谵D(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費,如資產(chǎn)評估費、運雜費等,直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。
、趯τ谠鲋刀悜愴椖,如債權(quán)人不向債務人另行支付增值稅,則債務重組利得應為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和該非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷項稅額與重組債務賬面價值的差額。
債務重組利得=重組債務賬面價值-(轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值+增值稅銷項稅額)
借:應付賬款
貸:主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
營業(yè)外收入——債務重組利得
如債權(quán)人向債務人另行支付增值稅,則債務重組利得應為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與重組債務賬面價值的差額。
債務重組利得=重組債務賬面價值-轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值
【提示2】轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額的會計處理
、俜乾F(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的,應當視同銷售處理,按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本,記入“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目。
、诜乾F(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,其公允價值和賬面價值的差額,記入“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”或“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目。
【提示3】抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的,還應將可轉(zhuǎn)入損益的原記入“其他綜合收益”科目金額及“資本公積—其他資本公積”科目金額對應部分轉(zhuǎn)出,記入“投資收益”科目;抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的,還應將原記入“公允價值變動損益”科目金額對應部分轉(zhuǎn)出,記入“投資收益”科目。
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