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2017注冊會計師考試《會計》復(fù)習(xí)資料(5)

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  以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

  一、內(nèi)容

  1.交易性金融資產(chǎn);

  2.指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

  第二個內(nèi)容實務(wù)上也通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。

  1.交易性金融資產(chǎn)

  滿足下列條件之一的金融資產(chǎn),應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn):

  (1)取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。如以賺取差價為目的購入的股票、債券、基金等。

  (2)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。

  (3)屬于衍生工具。但是,被指定為有效套期關(guān)系中的衍生工具除外。

  注意:有效套期中的衍生工具初始確認(rèn)后,其公允價值變動應(yīng)根據(jù)其對應(yīng)的套期關(guān)系(即公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期)不同,采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理,適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號—套期保值》。

  2.指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

  只有在滿足下列條件之一時,才能作相應(yīng)的指定:

  (1)該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得和損失在確認(rèn)和計量方面不一致的情況。

  (2)企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明,該項金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合,以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向管理人員報告。

  注意:

  ◢不能隨意將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

  ◢在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資,不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

  二、核算

  1.初始計量

  (1)按公允價值進(jìn)行初始計量,交易費用計入當(dāng)期損益(記入“投資收益”科目的借方)。

  交易費用——是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。

  注意:四類金融資產(chǎn)中,只有第一類金融資產(chǎn)的交易費用是計入當(dāng)期損益的,后面三類都是要計入其自身的入賬價值。

  (2)支付的買價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目(分別記入“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目)。

  會計分錄:

  借:交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)

  應(yīng)收股利或應(yīng)收利息(買價中所含的現(xiàn)金

  股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)

  投資收益(交易費用)

  貸:銀行存款等(實際支付的金額)

  2.后續(xù)計量

  (1)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

  借:應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

  貸:投資收益

  (2)資產(chǎn)負(fù)債表日,按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量,公允價值變動計入當(dāng)期損益。

  借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

  貸:公允價值變動損益

  或相反的處理。

  (3)處置金融資產(chǎn)時,售價與賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資收益;同時調(diào)整公允價值變動損益。

  借:銀行存款 (實際收到的金額)

  貸:交易性金融資產(chǎn)——成本

  ——公允價值變動

  投資收益 (差額,或借方)

  ●同時,將原記入“公允價值變動損益”科目的累計公允價值變動額轉(zhuǎn)出:

  借:公允價值變動損益

  貸:投資收益

  或相反的處理。

  注意:該筆分錄的目的是將未實現(xiàn)的持有期間的損益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)的損益;該筆分錄只影響投資收益的金額,對企業(yè)的利潤總額沒有影響。

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