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  可供出售金融資產(chǎn)

  一、內(nèi)容

  可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn):(1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);(2)持有至到期投資;(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

  二、核算

  1.初始計(jì)量:三個(gè)要點(diǎn)

  (1)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量,交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。

  ◢可供出售金融資產(chǎn)是股票投資的,發(fā)生的交易費(fèi)用記入“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目中;

  ◢如果是債券投資,處理思路與持有至到期投資一樣,要設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”等明細(xì)科目,交易費(fèi)用記入“利息調(diào)整”明細(xì),“成本”明細(xì)登記債券的面值。

  (2)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收股利或應(yīng)收利息)。

  ●可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的

  借:可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)

  應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

  貸:銀行存款等(實(shí)際支付的金額)

  ●可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的

  借:可供出售金融資產(chǎn)——成本(債券面值)

  應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

  借(或貸):可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)

  貸:銀行存款等(實(shí)際支付的金額)

  (3)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

  借:可供出售金融資產(chǎn)(金融資產(chǎn)的公允價(jià)值)

  貸:持有至到期投資(賬面余額)

  貸(或借):資本公積——其他資本公積(差額)

  2.后續(xù)計(jì)量:三個(gè)要點(diǎn)

  (1)可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

  ◢可供出售金融資產(chǎn)是債券投資的,應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)算利息,并計(jì)入當(dāng)期損益。

  ●可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資:

  借:應(yīng)收利息(債券面值×票面利率)

  借(或貸):可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)

  貸:投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)

  ●可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資:

  借:可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息

  (面值×票面利率)

  借(或貸):可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

  (差額)

  貸:投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)

  (2)資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)。

  借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

  貸:資本公積——其他資本公積

  或相反的處理。

  ●可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn),其形成的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。

  (3)出售(終止確認(rèn))時(shí),售價(jià)和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益;同時(shí),將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。

  借:銀行存款等(實(shí)際收到的金額)

  貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本

  ——公允價(jià)值變動(dòng)等

  貸(借):投資收益(差額)

  借(或貸):資本公積——其他資本公積

  (公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額)

  貸(或借):投資收益

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