點擊查看：2017注冊會計師考試《會計》復習資料匯總

考試吧提醒：下載注會萬題庫，立即進入刷題模式>>

　　金融資產轉移

　　一、金融資產轉移的含義

　　(一)金融資產轉移

　　是指企業(yè)(轉出方)將金融資產讓與或交付給該金融資產發(fā)行方以外的另一方(轉入方)。如企業(yè)將持有的未到期商業(yè)票據向銀行貼現等。

　　(二)金融資產轉移的類型

　　1.將收取金融資產現金流量的權利轉移給另一方，如將持有的未到期商業(yè)票據向銀行貼現等，此時收取現金流量的權利已經轉移給銀行。

　　2.將金融資產轉移給另一方，但保留收取金融資產現金流量的權利，并承擔將收取的現金流量支付給最終收款方的義務，同時還應滿足下列條件：

　　(1)從該金融資產收到對等的現金流量時，才有義務將其支付給最終收款方。

　　(2)根據合同約定，不能出售該金融資產或作為擔保物，但可以將其作為對最終收款方支付現金流量的保證。

　　(3)有義務將收取的現金流量及時支付給最終收款方。企業(yè)通常無權將該現金流量進行再投資。

　　二、金融資產轉移的確認和計量

　　(一)金融資產整體轉移和部分轉移的區(qū)分

　　★金融資產轉移會計處理的要點是能否終止確認。

　　終止確認前，著重關注以下兩點：

　　1.轉入方是否是轉出方的子公司：如果是，從合并報表層面，不存在終止確認問題。如果站在母公司角度，若符合終止確認條件，則應該終止確認。

　　2.整體轉移還是部分轉移：

　　企業(yè)應將金融資產轉移區(qū)分為金融資產整體轉移和部分轉移，并分別按照準則有關規(guī)定處理。

　　◢整體轉移：考慮整體終止確認;

　　◢部分轉移：考慮部分終止確認：

　　金融資產部分轉移，包括下列三種情形：

　　(1)將金融資產所產生現金流量中特定、可辨認部分轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息轉移等。

　　(2)將金融資產所產生全部現金流量的一定比例轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應收利息合計的90%轉移等。

　　(3)將金融資產所產生現金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息的90%轉移等。

　　(二)符合終止確認條件的情形

　　1.符合終止確認條件的判斷

　　三種情況：

　　(1)企業(yè)收取金融資產現金流量的合同權利終止的——應當終止確認該金融資產。如將持有至到期投資或可供出售金融資產等出售。

　　(2)企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方——應當終止確認該金融資產。

　　保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產。

　　典型業(yè)務主要包括：

　�、俨桓饺魏巫匪鳈喾绞降慕鹑谫Y產出售

　　如甲公司將應收賬款賣給某商業(yè)銀行，此時收取現金流量的權利已轉移給商業(yè)銀行：

　　◢若雙方約定，應收賬款到期，如果銀行向對方收不到款項，與甲公司沒有任何關系，此時甲公司應終止確認。

　　◢若雙方約定，銀行收不到款項時，銀行可以向甲公司追索，此時風險報酬沒有轉移，則甲公司不能終止確認。

　　②附回購協議的金融資產出售，回購價為回購時該金融資產的公允價值

　　◢如甲公司將1 000萬元的持有至到期投資賣給對方，售價為1 100萬元，同時簽訂合同，半年后，按照當時的市場價格購回，此時屬于回購價為公允價值，則在出售的時候，應終止確認。

　　◢若約定半年后以1 150萬元購回，此時屬于回購價格固定，在出售的時候，不可以終止確認。

　　③附重大價外看跌期權(或看漲期權)的金融資產出售

　　如甲公司將股票出售，出售價格為每股10元，同時簽訂期權合約，如果股票價格下跌，則對方可以每股8元售回。

　　價外：從期權的價格設定來看，期權不會行權。如上例，如果股票價格跌為每股9.5元，那么可以判斷對方不會按照期權合同約定的價格賣給甲公司。

　　◆企業(yè)面臨的風險沒有因金融資產轉移發(fā)生實質性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬。

　　如將貸款整體轉移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償等。此時銀行不能終止確認該貸款。

　　(3)企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產控制。

　　控制：看受讓方能否自主處置該金融資產。

　　此種情況即企業(yè)保留了部分但不是幾乎所有金融資產所有權上的風險和報酬。

　　如果放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產;如果沒有放棄，按繼續(xù)涉入處理。

　　詳見后面的講解。

　　2.符合終止確認條件時的計量

　　(1)金融資產整體轉移滿足終止確認條件的——應當終止確認該金融資產，同時按以下公式確認相關損益：

　　金融資產整體轉移的損益=因轉移收到的對價+原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得(如為累計損失,應為減項)-所轉移金融資產的賬面價值

　　如一項可供出售金融資產，賬面價值為1 000萬元，以1 200萬元價格出售。

　　①1 200萬元與1 000萬元的差額計入投資收益。

　　②若可供出售金融資產的成本是900萬元，公允價值變動是100萬元。當時發(fā)生公允價值變動的時候，需要將100萬元計入資本公積。在出售的時候，應同時將資本公積的金額轉入投資收益。

　　③出售確認的投資收益金額為200+100=300(萬元)。

　　注意：

　　◆因轉移收到的對價=因轉移交易收到的價款+新獲得金融資產的公允價值+因轉移獲得服務資產的公允價值-新承擔金融負債的公允價值-因轉移承擔的服務負債的公允價值。

　　◆原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得或損失，是指所轉移金融資產(如可供出售金融資產)轉移前公允價值變動直接計入所有者權益的累計額。

　　(2)金融資產部分轉移滿足終止確認條件的——應當將所轉移金融資產整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分(在此種情況下，所保留的服務資產應當視同未終止確認金融資產的一部分)之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將下列兩項金額的差額計入當期損益：

　　◆終止確認部分的對價+原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額(涉及轉移的金融資產為可供出售金融資產的情形)―終止確認部分的賬面價值。

　　◆原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額，應當按照金融資產終止確認部分和未終止確認部分的相對公允價值，對該累計額進行分攤后確定。

　　3.符合終止確認的賬務處理

　　借：銀行存款等科目(實際收到的對價)

　　資本公積——其他資本公積

　　(可供出售金融資產公允價值變動額)

　　壞賬準備等(已提的金融資產減值準備)

　　貸：應收賬款等科目

　　(終止確認金融資產的賬面余額)

　　借或貸：營業(yè)外支出、投資收益等科目

　　(差額)

　　(三)不符合終止確認條件的情形

　　1.不符合終止確認條件的判斷

　　金融資產轉移后，企業(yè)(轉出方)仍保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產。

　　企業(yè)在判斷是否已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方時，應當比較轉移前后該金融資產未來現金流量凈現值及時間分布的波動使其面臨的風險。

　　企業(yè)面臨的風險沒有因金融資產轉移發(fā)生實質性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，企業(yè)不應終止確認該項金融資產。

　　典型業(yè)務主要包括：

　　(1)附追索權方式的金融資產出售;

　　(2)附回購協議的金融資產出售，回購價為固定價格或事先約定的價格;回購價格為市場價格時，是可以終止確認的;

　　(3)附重大價內看跌期權(或看漲期權)的金融資產出售;

　　價內：從期權的價格設定來看，期權會行權。

　　(4)保證對買方信用損失進行全額補償的金融資產出售;

　　(5)附互換協議的金融資產出售，且該互換協議使市場風險又轉回至出售方。

　　2.不符合終止確認時的計量

　　企業(yè)仍保留與所轉移金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續(xù)確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。

　　注意：該金融資產與確認的相關金融負債不得相互抵消。

　　3.不符合終止確認的賬務處理

　　借：銀行存款(實際收到的金額)

　　貸：短期借款—成本等科目

　　(四)繼續(xù)涉入的情形

　　1.繼續(xù)涉入的判斷

　　企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別下列情況處理：

　　(1)放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產。

　　(2)未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關負債。

　　◢企業(yè)在判斷是否已放棄對所轉移金融資產的控制時，應當注重轉入方出售該金融資產的實際能力。

　　◢如銀行將貸款或企業(yè)將持有至到期投資售出，但是保留了部分收取利息或本金的權利，這種情況屬于繼續(xù)涉入的情況。

　　◢繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度——是指該金融資產價值變動使企業(yè)面臨的風險水平。

　　2.繼續(xù)涉入的計量

　　◢總體來說，按照公允價值反映。

　　◢擁有的繼續(xù)涉入權利，按照公允價值確認為“繼續(xù)涉入資產”;承擔的繼續(xù)涉入義務，通過“繼續(xù)涉入負債”反映。

　　◢權利和義務是對等的。繼續(xù)涉入資產和繼續(xù)涉入負債是不能相互抵消的。

　　(1)企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度，在充分反映保留的權利和承擔的義務基礎上，確認的相關金融資產，并相應確認有關負債。

　　(2)通過對所轉移金融資產提供財務擔保方式繼續(xù)涉入的，應當在轉移日按照金融資產的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值(提供擔保的取費)之和確認繼續(xù)涉入形成的負債。

　　◢財務擔保金額——是指企業(yè)所收到的對價中，將被要求償還的最高金額。

　　(3)在隨后的會計期間，財務擔保合同的初始確認金額應當在該財務擔保合同期間內按照時間比例攤銷，確認為各期收入。因擔保形成的資產的賬面價值，應當在資產負債表日進行減值測試。

　　(4)企業(yè)應當對因繼續(xù)涉入所轉移金融資產形成的有關資產確認相關收入，對繼續(xù)涉入形成的有關負債確認相關費用。

掃描/長按二維碼幫助注冊會計師通關

獲取注會精華復習資料

獲取最新注會考試資訊

獲取歷年注會真題試卷

獲取注會仿真內部資料

注會萬題庫下載|微信搜“萬題庫注冊會計師考試”

　　相關推薦：

　　2017年注會備考很茫然?不知道怎么規(guī)劃學習?

　　2017年注冊會計師考試《會計》強化練習題匯總

　　2017年注冊會計師《會計》專項試題及答案匯總

　　2017注冊會計師考試《會計》練習題及答案匯總

　　2017年注冊會計師考試《各科目》模擬試題匯總

　　2017年注冊會計師考試《會計》章節(jié)講義匯總

　　考試吧整理2017年注冊會計師考試復習技巧匯總

　　2017年注冊會計師考試大綱|變化對比|解讀匯總

　　2005-2016年注冊會計師考試真題及答案匯總