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　　留存收益

　　一、盈余公積

　　(一)盈余公積的有關(guān)規(guī)定

　　盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會(huì)或股東大會(huì)決議提取的盈余公積。

　　企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等。

　　(二)盈余公積的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.提取盈余公積

　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

　　——提取任意盈余公積

　　貸：盈余公積——法定盈余公積

　　——任意盈余公積

　　外商投資企業(yè)按凈利潤(rùn)的一定比例提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金，也作為盈余公積核算。但其提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，則作為應(yīng)付職工薪酬核算。

　　外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金時(shí)：

　　借：利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金

　　——提取企業(yè)發(fā)展基金

　　貸：盈余公積——儲(chǔ)備基金

　　——企業(yè)發(fā)展基金

　　外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金時(shí)：

　　借：利潤(rùn)分配——提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　2.盈余公積的用途

　　(1)彌補(bǔ)虧損

　　借：盈余公積

　　貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

　　(2)轉(zhuǎn)增資本

　　借：盈余公積

　　貸：實(shí)收資本(或股本)

　　(3)用盈余公積派送新股

　　借：盈余公積

　　貸：股本

　　二、未分配利潤(rùn)

　　(一)分配股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理

　　1.經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　貸：應(yīng)付股利

　　2.經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配股票股利

　　借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

　　貸：股本

　　(二)期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　(三)彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)處理。

　　【教材例10-10】A股份有限公司的股本為100 000 000元，每股面值1元。20×8年年初未分配利潤(rùn)為貸方80 000 000元，20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50 000 000元。

　　假定公司按照20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送3股的比例派發(fā)股票股利。20×9年3月15日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。A公司的帳務(wù)處理如下：

　　(1)20×8年度終了時(shí)，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：

　　借：本年利潤(rùn) 50 000 000

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 50 000 000

　　(2)提取法定盈余公積和任意盈余公積：

　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 5 000 000

　　——提取任意盈余公積 2 500 000

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 5 000 000

　　——任意盈余公積 2 500 000

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”的明細(xì)科目：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 7 500 000

　　貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 5 000 000

　　——提取任意盈余公積 2 500 000

　　A公司20×8年底“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的余額為：

　　80 000 000+50 000 000-7 500 000=122 500 000(元)

　　即貸方余額122 500 000元，反映企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)為122 500 000元。

　　(4)批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利：

　　100 000 000×0.2=20 000 000(元)

　　借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 20 000 000

　　貸：應(yīng)付股利 20 000 000

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 20 000 000

　　貸：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 20 000 000

　　20×9年3月15日，實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)付股利 20 000 000

　　貸：銀行存款 20 000 000

　　(5)20×9年3月15日，發(fā)放股票股利：

　　100 000 000×1×30%=30 000 000(元)

　　借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利 30 000 000

　　貸：股本 30 000 000

　　年末：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 30 000 000

　　貸：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利 30 000 000

　　注:紅字部分為老師正確的講解，因?yàn)槟昴┲挥小袄麧?rùn)分配——未分配利潤(rùn)”才有余額。

　　【例題8·單選題】下列各項(xiàng),能夠引起所有者權(quán)益總額變化的是( )。

　　A.以資本公積轉(zhuǎn)增資本 B.增發(fā)新股

　　C.向股東支付已宣告分派的現(xiàn)金股利 D.以盈余公積彌補(bǔ)虧損

　　【答案】B

　　【解析】股份有限公司增發(fā)新股能夠引起所有者權(quán)益總額變化。

　　【例題9·單選題】2010年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實(shí)收資本200萬(wàn)元，資本公積17萬(wàn)元，盈余公積38萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)32萬(wàn)元。則該企業(yè)2010年1月1日留存收益為( )萬(wàn)元。

　　A.32 B.38 C.70 D.87

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)的留存收益包括盈余公積與未分配利潤(rùn)，所以該企業(yè)2010年1月1日留存收益=38+32=70(萬(wàn)元)。

　　本章小結(jié)：

　　1.掌握權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分;

　　2.掌握混合工具的分拆，可轉(zhuǎn)換公司債券的處理;

　　3.掌握實(shí)收資本、資本公積和留存收益的處理。

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