掃描/長按下面二維碼 |
掃描/長按下面二維碼 |
點(diǎn)擊查看:2018年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)考點(diǎn)匯總
【內(nèi)容導(dǎo)航】
持有至到期投資的會計處理
【所屬章節(jié)】
本知識點(diǎn)屬于《會計》科目第七章金融資產(chǎn)
【知識點(diǎn)】持有至到期投資的會計處理
持有至到期投資的會計處理
初始計量 | 按公允價值和交易費(fèi)用之和計量(其中,交易費(fèi)用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算) |
實際支付款項中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目 | |
后續(xù)計量 | 采用實際利率法,按攤余成本計量 |
持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn) | 可供出售金融資產(chǎn)按重分類日公允價值計量,公允價值與原持有至到期投資賬面價值的差額計入其他綜合收益 |
處置 | 處置時,售價與賬面價值的差額計入投資收益 |
(一)持有至到期投資的初始計量
借:持有至到期投資——成本(面值)
——利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸:銀行存款等
【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資——應(yīng)計利息”中核算。
(二)持有至到期投資的后續(xù)計量
借:應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
持有至到期投資——應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息)
貸:投資收益
(持有至到期投資攤余成本乘以實際利率計算確定的利息收入)
持有至到期投資——利息調(diào)整(差額,也可能在借方)
金融資產(chǎn)的攤余成本,是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:
(1)扣除已償還的本金;
(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額;
(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。
如何理解“加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額”,見下圖。
本期計提的利息(確定的利息收入)=期初攤余成本×實際利率
本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本
期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準(zhǔn)備
【提示】
(1)就持有至到期投資來說,攤余成本即為其賬面價值。
(2)實際利率,是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。
(3)企業(yè)在初始確認(rèn)劃分為攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時,就應(yīng)當(dāng)計算確定實際利率,并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。
(三)持有至到期投資轉(zhuǎn)換
借:可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸:持有至到期投資
其他綜合收益(差額,也可能在借方)
(四)出售持有至到期投資
借:銀行存款等
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸:持有至到期投資
投資收益(差額,也可能在借方)
【提示】持有至到期投資賬面價值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額。
注會萬題庫下載|微信搜“萬題庫注冊會計師考試”
編輯推薦:2017年注冊會計師考試合格標(biāo)準(zhǔn)為60分