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財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)轉(zhuǎn)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。
會(huì)計(jì)目標(biāo)理論在理論上和實(shí)務(wù)上居于十分重要的地位,對(duì)理解會(huì)計(jì)的難點(diǎn)和重點(diǎn)具有重要意義,因而對(duì)復(fù)習(xí)考試有影響。會(huì)計(jì)目標(biāo)理論存在兩個(gè)學(xué)派:
1.受托責(zé)任學(xué)派
(1)二十世紀(jì)20年代,現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離,股權(quán)集中(如80%),大股東要考核經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),反映受托責(zé)任的履行情況,確定經(jīng)營(yíng)者。為反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),就需要確定收益,從而強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、劃分收益性支出和資本性支出。
(2)在受托責(zé)任觀下,會(huì)計(jì)本質(zhì)上不是一個(gè)計(jì)價(jià)的過程,而是收入和成本費(fèi)用的配比過程,資產(chǎn)負(fù)債表淪為成本攤銷表,如在資產(chǎn)負(fù)債表中有大量的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用,計(jì)量屬性主要采用歷史成本。受托責(zé)任學(xué)派因注重收益,形成了收入費(fèi)用觀。
2.決策有用學(xué)派
(1)二十世紀(jì)70年代,隨著公司規(guī)模越來越大,股權(quán)越來越分散(如第一大股東占13%),大部分股東不再關(guān)注于選擇經(jīng)營(yíng)者,而是通過分析資產(chǎn)負(fù)債表中反映的預(yù)期給企業(yè)帶來的未來現(xiàn)金流量信息,決定是買入股票還是賣出股票(即由用手投票變成用腳投票)。決策有用學(xué)派是在證券市場(chǎng)日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟(jì)背景下形成的。
(2)證券市場(chǎng)分析師、財(cái)務(wù)分析師為了分析公司的投資價(jià)值,非常關(guān)注公司未來的現(xiàn)金流量;在資產(chǎn)負(fù)債表中,可以通過資產(chǎn)預(yù)測(cè)未來的現(xiàn)金流入,通過負(fù)債預(yù)測(cè)未來的現(xiàn)金流出。決策有用觀因注重資產(chǎn)負(fù)債,形成資產(chǎn)負(fù)債觀。
從二十世紀(jì)70年代后,人們更重視資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息,逐漸從“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債觀”,成為制定準(zhǔn)則的主要依據(jù)。我國(guó)新準(zhǔn)則就是采用了“資產(chǎn)負(fù)債觀”來制定的,由于采用了資產(chǎn)負(fù)債觀,使會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的方法發(fā)生了一系列重大變化。因此,應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)資產(chǎn)負(fù)債觀,才能對(duì)新準(zhǔn)則有一個(gè)高層次的把握。
(3)資產(chǎn)負(fù)債觀是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量;然后,再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。在資產(chǎn)負(fù)債觀下,利潤(rùn)表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物,F(xiàn)將兩種收益的計(jì)算的比較如下:
、僭谑杖胭M(fèi)用觀下:收益=收入—費(fèi)用,應(yīng)分別確認(rèn)收入和費(fèi)用。
②在資產(chǎn)負(fù)債觀下:收益=年末凈資產(chǎn)—年初凈資產(chǎn)(假定沒有所有者投入,也沒有向投資者分配利潤(rùn))。
兩者對(duì)收益的計(jì)算思路不同,在資產(chǎn)負(fù)債觀下,采用了全面收益的觀點(diǎn),即收益中包含了已實(shí)現(xiàn)的收益,還包括未實(shí)現(xiàn)收益(公允價(jià)值變動(dòng)收益)。
(4)為了反映資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)情況,提高信息的相關(guān)性,在資產(chǎn)負(fù)債觀下,主要計(jì)量屬性采用公允價(jià)值。我國(guó)在這次會(huì)計(jì)改革中,新準(zhǔn)則的制定也采用了資產(chǎn)負(fù)債觀,在許多具體準(zhǔn)則中,可以看到“公允價(jià)值”的運(yùn)用,并成為這次會(huì)計(jì)改革最引人注目的亮點(diǎn)。比如:交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量、投資性房地產(chǎn)可以用公允價(jià)值計(jì)量、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組收到的存貨等應(yīng)該以公允價(jià)值計(jì)量等。
此外,資產(chǎn)負(fù)債觀的典型運(yùn)用有:存貨發(fā)出取消了后進(jìn)先出法;所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法等。
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