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2018年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》考點(diǎn)解析(3)

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  會計(jì)要素及其確認(rèn)

  (一)資產(chǎn)

  1.資產(chǎn),是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義,資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征:(1)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

  資產(chǎn)的定義主要有以下二種觀點(diǎn):

  ①未消逝成本觀

  美國會計(jì)學(xué)家佩頓和利特爾頓在1940年《公司會計(jì)準(zhǔn)則緒論》中認(rèn)為,成本可以分為兩部分,其中已消耗的成本為費(fèi)用,未消耗的成本為資產(chǎn),將企業(yè)資產(chǎn)概括為“未消逝的成本”。

 、 未來經(jīng)濟(jì)利益觀

  1980年,美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(fasb)發(fā)布的財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告第3號《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》認(rèn)為:“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益,它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生是交易或事項(xiàng)中所取得的或者加上控制的”。

  國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會在《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中指出:“資產(chǎn)是指作為以往事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制的、可向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)利益的資源”。

  在制定新準(zhǔn)則中,我國采用了未來經(jīng)濟(jì)利益觀,因?yàn)槲磥斫?jīng)濟(jì)利益觀動態(tài)地研究資產(chǎn)的特性,從資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮的功能的角度去考察資產(chǎn)的實(shí)質(zhì),這種表述完整而準(zhǔn)確地詮釋了資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)——是否能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。

  2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件:將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn),需要符合資產(chǎn)的定義,并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

  (二)負(fù)債

  負(fù)債,是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

  (三)所有者權(quán)益

  1.所有者權(quán)益,是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益(凈資產(chǎn))。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。

  2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成

  所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益(盈余公積+未分配利潤)等。應(yīng)注意的是,新準(zhǔn)則引入了利得和損失的概念:

  (1)利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日;顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

  (2)利得和損失有兩個(gè)去向:直接計(jì)入當(dāng)期損益,列示在利潤表中;直接計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積),列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。前者如出售固定資產(chǎn),利得計(jì)入營業(yè)外收入,損失計(jì)入營業(yè)外支出;后者如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動,直接調(diào)整資本公積(其他資本公積)。

  (四)收入

  收入,是指企業(yè)在日;顒又行纬傻、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入一定應(yīng)與日;顒酉嗦(lián)系,如銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。

  (五)費(fèi)用

  費(fèi)用,是指企業(yè)在日;顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

  (六)利潤

  1.利潤,是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況,是業(yè)績考核的重要指標(biāo)。

  2.利潤的來源構(gòu)成

  利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

  (1)收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日;顒拥臉I(yè)績,直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日;顒拥臉I(yè)績。

  (2)直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

  提醒:

  (1)收入與利得有何聯(lián)系與區(qū)別?

  收入和利得是比較容易混淆的概念,根據(jù)上述會計(jì)六要素的闡述,應(yīng)注意兩者的共同點(diǎn)都是經(jīng)濟(jì)利益的流入,只不過收入是由日常活動引起,利得是由非日;顒右。收入在會計(jì)處理時(shí),可以計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入或者其他業(yè)務(wù)收入;而利得有二個(gè)去向,分別計(jì)入營業(yè)外收入和資本公積,F(xiàn)歸納如下:

共同點(diǎn)

不同點(diǎn)

核算方法

收入

經(jīng)濟(jì)利益流入

日常活動引起

計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入

利得

經(jīng)濟(jì)利益流入

非日常活動引起

計(jì)入營業(yè)外收入或計(jì)入資本公積

  (2)費(fèi)用與損失有何聯(lián)系與區(qū)別?

  費(fèi)用和損失也是比較容易混淆的概念,根據(jù)上述會計(jì)六要素的闡述,應(yīng)注意兩者的共同點(diǎn)都是經(jīng)濟(jì)利益的流出,只不過費(fèi)用是由日;顒右,損失是由非日;顒右。費(fèi)用在會計(jì)處理時(shí),可以計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本或者管理費(fèi)用等;而損失有二個(gè)去向,分別計(jì)入營業(yè)外支出和沖減資本公積,F(xiàn)歸納如下:

共同點(diǎn)

不同點(diǎn)

核算方法

費(fèi)用

經(jīng)濟(jì)利益流出

日;顒右

計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等

損失

經(jīng)濟(jì)利益流出

非日;顒右

計(jì)入營業(yè)外支出或沖減資本公積


 

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