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2018年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》考點(diǎn)解析(11)

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  成本性態(tài)分析

  (一)成本性態(tài)分析的含義

  成本性態(tài)分析是指在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上,按一定的程序和方法,將全部成本最終區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類,并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型。通過成本性態(tài)分析,可以掌握成本的各個組成部分與業(yè)務(wù)量的相互依存關(guān)系和變動規(guī)律,也為本量利分析奠定基礎(chǔ)。

  (一) 成本性態(tài)分析和成本性態(tài)分類的關(guān)系。

  成本性態(tài)分析和成本性態(tài)分類既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者都以總成本為研究對象,并且成本性態(tài)分析以成本性態(tài)分類為前提。但成本性態(tài)分析包括定性和定量分析兩個方面,成本性態(tài)分類屬于定性分析;成本性態(tài)分析最終將全部成本劃分為固定成本和變動成本兩部分,并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型,成本性態(tài)分類將全部成本劃分為固定成本,變動成本和混合成本三大類;成本性態(tài)分析能明確、直接反映業(yè)務(wù)量與成本之間的內(nèi)在聯(lián)系,滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要,成本性態(tài)分類不能明確、直接反映業(yè)務(wù)量與成本之間的內(nèi)在聯(lián)系,無法滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。

  (三)成本性態(tài)分析的程序

  成本性態(tài)分析就是要把全部成本最終劃分為兩部分——固定成本和變動成本并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型,根據(jù)實(shí)際情況,可采用兩種程序:多步驟分析法程序和單步驟分析程序 。

  1. 多步驟分析程序。先將全部成本按性態(tài)分成固定成本,變動成本和混合成本,然后繼續(xù)將混合成本用一定的方法區(qū)分為固定成本和變動成本,最后將混合成本中的固定成本和總成本中已分好的固定成本合并,混合成本中的變動成本和總成本中已分好的變動成本合并,使得所有的成本只分成固定成本和變動成本二大類,再建立成本函數(shù)y=a+bx,

  2. 單步驟分析程序。不進(jìn)行成本性態(tài)分類,而是用一定的方法先將全部成本一次性劃分為固定成本和變動成本,再建立成本函數(shù)y=a+bx。

  (四) 成本性態(tài)分析的方法

  不管采用多步驟分析程序還是單步驟分析程序,都要運(yùn)用一定的技術(shù)方法將混合成本或者總成本進(jìn)行分解,使得所有的成本只分成固定成本和變動成本二大類,這種技術(shù)方法就被稱作成本性態(tài)分析的方法,通常有以下三種。

  1. 歷史資料分析法

  歷史資料分析法是根據(jù)過去若干期實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)量與成本的相關(guān)資料,運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)方法進(jìn)行計(jì)算分析,確定固定成本和單位變動成本的數(shù)值,然后建立成本---業(yè)務(wù)量之間函數(shù)方程,以完成成本性態(tài)分析的一種定量分析方法。

  歷史資料分析法要求企業(yè)資料齊全,成本與業(yè)務(wù)量的資料要相關(guān),該方法適用于生產(chǎn)條件穩(wěn)定,成本水平波動不大,歷史資料齊全的企業(yè)。根據(jù)利用資料的具體形式不同,有高低點(diǎn)法、散布圖法﹑一元直線回歸法三種具體形式。

  在分析之前,我們假設(shè)固定成本總額與單位變動成本保持不變;單位變動成本只是一種業(yè)務(wù)量的函數(shù);成本與業(yè)務(wù)量之間存在一定的線形關(guān)系。用y表示成本總額,a表示成本總額中的固定成本,b表示成本總額中的單位變動成本,x表示業(yè)務(wù)量,bx表示成本總額中的變動成本,則成本的方程為y=a+bx.

  (1)高低點(diǎn)法

  高低點(diǎn)法是根據(jù)過去一定時期內(nèi)的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的相應(yīng)成本關(guān)系,推算出固定成本總額a和單位變動成本b的一種性態(tài)分析方法。

  使用高低點(diǎn)法要注意:高低點(diǎn)坐標(biāo)的選擇必須以自變量——業(yè)務(wù)量的高低為依據(jù),不是以成本高低為依據(jù)。

  高低點(diǎn)法簡便易行,容易掌握,但以高低點(diǎn)為依據(jù)不具有代表性,計(jì)算誤差大。

  (2)散布圖法

  散布圖法是將有關(guān)過去的若干期業(yè)務(wù)量和成本的數(shù)據(jù)在坐標(biāo)圖上一一標(biāo)出,形成散布圖,然后根據(jù)目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線,以此來確定成本中的固定成本和單位變動成本的一種成本性態(tài)分析方法,又稱布點(diǎn)圖法或目測畫線法。

  散布圖法考慮所有的歷史成本資料,比較形象直觀易于理解,但由于靠目測畫直線,容易出現(xiàn)誤差。

  (3)一元直線回歸法

  一元直線回歸法,是根據(jù)過去若干期業(yè)務(wù)量和成本的數(shù)據(jù),運(yùn)用最小二乘法原理建立反映業(yè)務(wù)量和成本之間關(guān)系的回歸直線方程,并計(jì)算成本中的固定成本和單位變動成本的一種成本性態(tài)分析方法,又稱最小二乘法或最小平方法。

  一元直線回歸法的計(jì)算結(jié)果比前兩種方法更準(zhǔn)確,科學(xué),但計(jì)算量大,公式復(fù)雜。

  根據(jù)上面計(jì)算可知,總成本中固定成本為1 873.07元,單位變動成本為9.61元。

  2. 技術(shù)測定法

  技術(shù)測定法是利用生產(chǎn)過程中的投入和產(chǎn)出的關(guān)系,合理區(qū)分固定成本和變動成本的一種成本性態(tài)分析方法,又稱工程技術(shù)測定法。

  它按工程技術(shù)特點(diǎn)來確定固定成本和變動成本,把材料、人工的投入與產(chǎn)出量進(jìn)行對比分析,把與產(chǎn)量有關(guān)的成本歸集為變動成本,與產(chǎn)量無關(guān)的成本歸集為固定成本。該方法比較準(zhǔn)確,但比較復(fù)雜,工作量大。

  3. 直接分析法

  直接分析法是對每項(xiàng)成本的具體形態(tài)進(jìn)行分析,看其比較接近固定成本還是變動成本,接近哪一類成本就劃入哪一類成本的一種成本性態(tài)分析方法。該方法屬于定性分析法,需要掌握所有項(xiàng)目的成本形態(tài),簡便易行,具有較高的實(shí)用價值,但工作量大。

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