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　　成本性態(tài)分析

　　(一)成本性態(tài)分析的含義

　　成本性態(tài)分析是指在成本性態(tài)分類的基礎上，按一定的程序和方法，將全部成本最終區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應的成本函數模型。通過成本性態(tài)分析，可以掌握成本的各個組成部分與業(yè)務量的相互依存關系和變動規(guī)律，也為本量利分析奠定基礎。

　　(一) 成本性態(tài)分析和成本性態(tài)分類的關系。

　　成本性態(tài)分析和成本性態(tài)分類既有聯系又有區(qū)別。兩者都以總成本為研究對象，并且成本性態(tài)分析以成本性態(tài)分類為前提。但成本性態(tài)分析包括定性和定量分析兩個方面，成本性態(tài)分類屬于定性分析;成本性態(tài)分析最終將全部成本劃分為固定成本和變動成本兩部分，并建立相應的成本函數模型，成本性態(tài)分類將全部成本劃分為固定成本，變動成本和混合成本三大類;成本性態(tài)分析能明確、直接反映業(yè)務量與成本之間的內在聯系，滿足企業(yè)內部管理的需要，成本性態(tài)分類不能明確、直接反映業(yè)務量與成本之間的內在聯系，無法滿足企業(yè)內部管理的需要。

　　(三)成本性態(tài)分析的程序

　　成本性態(tài)分析就是要把全部成本最終劃分為兩部分——固定成本和變動成本并建立相應的成本函數模型，根據實際情況，可采用兩種程序：多步驟分析法程序和單步驟分析程序 。

　　1. 多步驟分析程序。先將全部成本按性態(tài)分成固定成本，變動成本和混合成本，然后繼續(xù)將混合成本用一定的方法區(qū)分為固定成本和變動成本，最后將混合成本中的固定成本和總成本中已分好的固定成本合并，混合成本中的變動成本和總成本中已分好的變動成本合并，使得所有的成本只分成固定成本和變動成本二大類，再建立成本函數y=a+bx，

　　2. 單步驟分析程序。不進行成本性態(tài)分類，而是用一定的方法先將全部成本一次性劃分為固定成本和變動成本，再建立成本函數y=a+bx。

　　(四) 成本性態(tài)分析的方法

　　不管采用多步驟分析程序還是單步驟分析程序，都要運用一定的技術方法將混合成本或者總成本進行分解，使得所有的成本只分成固定成本和變動成本二大類，這種技術方法就被稱作成本性態(tài)分析的方法，通常有以下三種。

　　1. 歷史資料分析法

　　歷史資料分析法是根據過去若干期實際發(fā)生的業(yè)務量與成本的相關資料，運用一定的數學方法進行計算分析，確定固定成本和單位變動成本的數值，然后建立成本---業(yè)務量之間函數方程，以完成成本性態(tài)分析的一種定量分析方法。

　　歷史資料分析法要求企業(yè)資料齊全，成本與業(yè)務量的資料要相關，該方法適用于生產條件穩(wěn)定，成本水平波動不大，歷史資料齊全的企業(yè)。根據利用資料的具體形式不同，有高低點法、散布圖法﹑一元直線回歸法三種具體形式。

　　在分析之前，我們假設固定成本總額與單位變動成本保持不變;單位變動成本只是一種業(yè)務量的函數;成本與業(yè)務量之間存在一定的線形關系。用y表示成本總額，a表示成本總額中的固定成本，b表示成本總額中的單位變動成本，x表示業(yè)務量，bx表示成本總額中的變動成本，則成本的方程為y=a+bx.

　　(1)高低點法

　　高低點法是根據過去一定時期內的最高點和最低點業(yè)務量的相應成本關系，推算出固定成本總額a和單位變動成本b的一種性態(tài)分析方法。

　　使用高低點法要注意：高低點坐標的選擇必須以自變量——業(yè)務量的高低為依據，不是以成本高低為依據。

　　高低點法簡便易行，容易掌握，但以高低點為依據不具有代表性，計算誤差大。

　　(2)散布圖法

　　散布圖法是將有關過去的若干期業(yè)務量和成本的數據在坐標圖上一一標出，形成散布圖，然后根據目測畫一條盡可能接近所有坐標點的直線，以此來確定成本中的固定成本和單位變動成本的一種成本性態(tài)分析方法，又稱布點圖法或目測畫線法。

　　散布圖法考慮所有的歷史成本資料，比較形象直觀易于理解，但由于靠目測畫直線，容易出現誤差。

　　(3)一元直線回歸法

　　一元直線回歸法，是根據過去若干期業(yè)務量和成本的數據，運用最小二乘法原理建立反映業(yè)務量和成本之間關系的回歸直線方程，并計算成本中的固定成本和單位變動成本的一種成本性態(tài)分析方法，又稱最小二乘法或最小平方法。

　　一元直線回歸法的計算結果比前兩種方法更準確，科學，但計算量大，公式復雜。

　　根據上面計算可知，總成本中固定成本為1 873.07元，單位變動成本為9.61元。

　　2. 技術測定法

　　技術測定法是利用生產過程中的投入和產出的關系，合理區(qū)分固定成本和變動成本的一種成本性態(tài)分析方法，又稱工程技術測定法。

　　它按工程技術特點來確定固定成本和變動成本，把材料、人工的投入與產出量進行對比分析，把與產量有關的成本歸集為變動成本，與產量無關的成本歸集為固定成本。該方法比較準確，但比較復雜，工作量大。

　　3. 直接分析法

　　直接分析法是對每項成本的具體形態(tài)進行分析，看其比較接近固定成本還是變動成本，接近哪一類成本就劃入哪一類成本的一種成本性態(tài)分析方法。該方法屬于定性分析法，需要掌握所有項目的成本形態(tài)，簡便易行，具有較高的實用價值，但工作量大。

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