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持有至到期投資
一、持有至到期投資概述
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。
持有至到期投資的特征：
(一)到期日固定、回收金額固定或可確定
(二)有明確意圖持有至到期
存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)投資持有至到期：
1.持有該金融資產(chǎn)的期限不確定;
2.發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn);
3.該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額計(jì)量;
4.其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。
(三)有能力持有至到期
“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。
存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期:
1.沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期;
2.受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期;
3.其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。
到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響：企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。
例如，某企業(yè)在2009年將某項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對(duì)于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在2010年和2011年兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。
但是，需要說明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外：
1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi))，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響;
2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金;
3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。
二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理
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持有至到期投 資的會(huì)計(jì)處理 |
初始計(jì)量 |
按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目核算） |
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實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 | ||
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后續(xù)計(jì)量 |
采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量 | |
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持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) |
重分類日可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積 | |
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處置 |
處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益 |
(一)持有至到期投資的初始計(jì)量
借：持有至到期投資——成本(面值)
應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)
持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
貸：銀行存款等
(二)持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量
借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)
持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
(1)扣除已償還的本金;
(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;
(3)扣除已發(fā)生的減值損失。(僅適用于金融資產(chǎn))
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