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資產(chǎn)減值
l 適用范圍
1. 正面列舉:固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)(生產(chǎn)性)、商譽(yù)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)。與可回收金額進(jìn)行比較。這些減值絕對(duì)不可以轉(zhuǎn)回。
2. 反面列舉:存貨(與可變現(xiàn)凈值比較)、金融資產(chǎn)(可供出售與公允價(jià)值比較、持有至到期投資與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值、貸款和應(yīng)收款-壞賬準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回)、建造合同(總成本與總收入比較)、除了長(zhǎng)期股權(quán)投資外的股權(quán)投資。這些減值都可以轉(zhuǎn)回。但僅可供出售金融資產(chǎn)中的權(quán)益減值不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。
3. 必須期末進(jìn)行減值測(cè)試的三項(xiàng):商譽(yù)、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)、尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)。
4. 可回收金額:未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的高者。(一定是高者哦,理性經(jīng)濟(jì)人考量)。兩者有一個(gè)高于賬面,就不可能存在減值。
l 現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)
1. 必須以資產(chǎn)現(xiàn)有狀況為基礎(chǔ),不能包括未來(lái)可能、尚未作出承諾的重組或改良。
2. 預(yù)測(cè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)批轉(zhuǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之上,且一般不能超過(guò)五年(管理層認(rèn)為合理可以涵蓋更廣),超過(guò)五年的,以后期間一般應(yīng)當(dāng)以穩(wěn)定或下降的增長(zhǎng)率預(yù)測(cè)(管理層證明合理的可以采用上升的增長(zhǎng)率預(yù)測(cè))。(變動(dòng)預(yù)測(cè)五年,穩(wěn)定預(yù)測(cè)需穩(wěn)定)。
3. 不考慮所得稅現(xiàn)金流貨籌資活動(dòng)現(xiàn)金流,不得采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)預(yù)測(cè)現(xiàn)金流。現(xiàn)金流雨折現(xiàn)率對(duì)于通貨膨脹,一考慮均考慮,需完全一致。
4. 外幣現(xiàn)金流現(xiàn)值的預(yù)測(cè):首先按結(jié)算貨幣計(jì)算現(xiàn)金流現(xiàn)值,然后根據(jù)計(jì)算日當(dāng)日的即期匯率兌換為記帳本位幣。
l 資產(chǎn)組減值
1. 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn):是否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流。
2. 比價(jià)賬面價(jià)值(加上分?jǐn)偟纳套u(yù)和總部資產(chǎn))與可回收金額,減值首先抵減分?jǐn)偟纳套u(yù),再按照各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重分?jǐn)。前提:各單?xiàng)資產(chǎn)減值后價(jià)值不能低于以下任何情形:零;公允價(jià)值減處置費(fèi)用;預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。即不得低于各單項(xiàng)資產(chǎn)按正常減值后的金額。第一次未分配完的進(jìn)行第二次分配。
l 總部資產(chǎn)減值
1. 能夠按照合理一致基礎(chǔ)分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的,單獨(dú)作為一項(xiàng)單獨(dú)資產(chǎn)按上述原則進(jìn)行減值分?jǐn)偂?/P>
2. 不能按照基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的,則分配到最小資產(chǎn)組組合。
l 商譽(yù)減值
1. 首先計(jì)算不包含商譽(yù)的減值金額A。
2. 再計(jì)算包含商譽(yù)的減值金額。(賬面凈資產(chǎn)價(jià)值+商譽(yù)/持股比例)-可回收金額=B
3. 最后計(jì)算商譽(yù)減值=(B-A)*持股比例。
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