《會計》第十章高頻知識點:股份支付的確認和計量
一、股份支付的確認和計量原則
(一)權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認和計量原則
1、換取職工服務(wù)的股份支付的確認和計量原則
企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具在授予日的公允價值,將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用,同時計入資本公積中的其他資本公積。
借:管理費用等
貸:資本公積——其他資本公積
2、換取其他方服務(wù)的股份支付的確認和計量原則
對于換取其他方服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當以股份支付所換取的服務(wù)的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)當按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值,將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。如果其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量,但杈益工具的公允價值能夠可靠計量時,企業(yè)應(yīng)當按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值,將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。
3、權(quán)益工具公允價值無法可靠確定時的處理:以內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具,內(nèi)在價值的變動應(yīng)計入當期損益。
(二)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認和計量原則
企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ),按照企業(yè)承擔負債的公允價值,將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用,同時計入負債,并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量,將其變動計入損益。
二、可行權(quán)條件的種類、處理和修改
可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績條件。
(一)市場條件和非市場條件及其處理
業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已達到特定業(yè)績目標才可行權(quán)的條件,具體包括市場條件和非市場條件。市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件。
企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時,應(yīng)考慮股份支付協(xié)議中規(guī)定的市場條件和非可行權(quán)條件的影響;市場條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足,不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計。
(二)可行權(quán)條件的修改
1、條款和條件的有利修改
(1)如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值;
(2)如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量;
(3)如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件,應(yīng)當考慮修改后的可行權(quán)條件。
2、條款和條件的不利修改:企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進行會計處理,如同該變更從未發(fā)生。除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。
3、取消或結(jié)算
(1)將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理,立即確認原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認的金額。
(2)在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理,回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分,計入當期費用。
(3)如果向職工授予新的權(quán)益工具,并在新權(quán)益工具授予日認定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的,企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式,對所授予的替代權(quán)益工具進行處理。
三、權(quán)益工具公允價值的確定:應(yīng)當以市場價格為基礎(chǔ)
(一)股份:應(yīng)按照其股份的市場價格計量
(二)股票期權(quán)
如果不存在條款和條件相似的交易期權(quán), 就應(yīng)通過期權(quán)定價模型來估計所授予的期權(quán)的公允價值。
四、股份支付的處理
(一)授予日:除了立即可行權(quán)的股份支付外,無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在授予日均不做會計處理。
(二)等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日
(1)企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用,同時確認所有者權(quán)益或負債。對于附有市場條件的股份支付,只要職工滿足了其他所有非市場條件,企業(yè)就應(yīng)當確認已取得的服務(wù)。
(2)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計入成本費用,計入成本費用的金額應(yīng)當按照權(quán)益工具的公允價值計量。
(3)對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付,應(yīng)當按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積(其他資本公積),不確認其后續(xù)公允價值變動;對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付,應(yīng)當按照每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量,確定成本費用和應(yīng)付職工薪酬。
(三)可行權(quán)日之后
(1)對于權(quán)益結(jié)算的股份支付,在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況,確認股本和股本溢價,同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積(其他資本公積)。
(2)對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用,負債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的變動應(yīng)當計入當期損益(公允價值變動損益)。
(四)回購股份進行職工期權(quán)激勵
1、在職工行權(quán)購買本企業(yè)股份收到價款時,轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計金額,同時按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價)。
借:銀行存款
資本公積——其他資本公積
貸:庫存股
資本公積——股本溢價
2、限制性股票的股權(quán)激勵的賬務(wù)處理
所有者權(quán)益一增一減,總額沒有發(fā)生變動。實質(zhì)上是把收到的錢記到負債里了。之所以需要“貸”一下,是因為真的發(fā)行了,如果能行權(quán),就真的成為股東了。
【現(xiàn)金股利的處理】
總結(jié):預(yù)計未來可解鎖——應(yīng)分配的股利都要走“利潤分配”,但是可撤銷的要立馬走一遍“其他應(yīng)付款”,不可撤銷的別動其他應(yīng)付款。
五、集團股份支付的處理
(一)分類
(二)賬務(wù)處理
、僖阅腹镜臋(quán)益工具結(jié)算(權(quán)益結(jié)算):
②母公司以集團內(nèi)其他企業(yè)的股份進行獎勵(現(xiàn)金結(jié)算):
、圩庸(具有結(jié)算義務(wù))用母公司(或集團企業(yè)內(nèi)其他企業(yè))權(quán)益工具獎勵(現(xiàn)金結(jié)算):
借:管理費用等
貸:應(yīng)付職工薪酬
【補充】
、倌腹鞠蜃庸靖吖苁谟韫煞葜Ц,在合并財務(wù)報表中計算子公司少數(shù)股東損益時,雖然子公司的股權(quán)激勵全部是由母公司結(jié)算,子公司少數(shù)股東損益中應(yīng)包含按照少數(shù)股東持股比例分享的子公司股權(quán)激勵費用
②如果受到激勵的高管在集團內(nèi)調(diào)動導(dǎo)致接受服務(wù)的企業(yè)變更,但高管人員應(yīng)取得的股權(quán)激勵并未發(fā)生實質(zhì)性變化,則應(yīng)根據(jù)受益情況,在等待期內(nèi)按照合理的標準在原接受服務(wù)的企業(yè)與新接受服務(wù)的企業(yè)間分攤該高管的股權(quán)激勵費用——誰受益、誰確認費用
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