2021年注冊會計師《會計》高頻考點匯總

　　《會計》第十章高頻知識點：股份支付的確認和計量

　　一、股份支付的確認和計量原則

　　(一)權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認和計量原則

　　1、換取職工服務(wù)的股份支付的確認和計量原則

　　企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

　　借：管理費用等

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　2、換取其他方服務(wù)的股份支付的確認和計量原則

　　對于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當以股份支付所換取的服務(wù)的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)當按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。如果其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量，但杈益工具的公允價值能夠可靠計量時，企業(yè)應(yīng)當按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。

　　3、權(quán)益工具公允價值無法可靠確定時的處理：以內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具，內(nèi)在價值的變動應(yīng)計入當期損益。

　　(二)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認和計量原則

　　企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入負債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。

　　二、可行權(quán)條件的種類、處理和修改

　　可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績條件。

　　(一)市場條件和非市場條件及其處理

　　業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已達到特定業(yè)績目標才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件。

　　企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮股份支付協(xié)議中規(guī)定的市場條件和非可行權(quán)條件的影響;市場條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計。

　　(二)可行權(quán)條件的修改

　　1、條款和條件的有利修改

　　(1)如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值;

　　(2)如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量;

　　(3)如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，應(yīng)當考慮修改后的可行權(quán)條件。

　　2、條款和條件的不利修改：企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生。除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。

　　3、取消或結(jié)算

　　(1)將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認的金額。

　　(2)在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用。

　　(3)如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進行處理。

　　三、權(quán)益工具公允價值的確定：應(yīng)當以市場價格為基礎(chǔ)

　　(一)股份：應(yīng)按照其股份的市場價格計量

　　(二)股票期權(quán)

　　如果不存在條款和條件相似的交易期權(quán)， 就應(yīng)通過期權(quán)定價模型來估計所授予的期權(quán)的公允價值。

　　四、股份支付的處理

　　(一)授予日：除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。

　　(二)等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日

　　(1)企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債。對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當確認已取得的服務(wù)。

　　(2)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計入成本費用，計入成本費用的金額應(yīng)當按照權(quán)益工具的公允價值計量。

　　(3)對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積(其他資本公積)，不確認其后續(xù)公允價值變動;對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當按照每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應(yīng)付職工薪酬。

　　(三)可行權(quán)日之后

　　(1)對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積(其他資本公積)。

　　(2)對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的變動應(yīng)當計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　(四)回購股份進行職工期權(quán)激勵

　　1、在職工行權(quán)購買本企業(yè)股份收到價款時，轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價)。

　　借：銀行存款

　　資本公積——其他資本公積

　　貸：庫存股

　　資本公積——股本溢價

　　2、限制性股票的股權(quán)激勵的賬務(wù)處理

　　所有者權(quán)益一增一減，總額沒有發(fā)生變動。實質(zhì)上是把收到的錢記到負債里了。之所以需要“貸”一下，是因為真的發(fā)行了，如果能行權(quán)，就真的成為股東了。

　　【現(xiàn)金股利的處理】

　　總結(jié)：預(yù)計未來可解鎖——應(yīng)分配的股利都要走“利潤分配”，但是可撤銷的要立馬走一遍“其他應(yīng)付款”，不可撤銷的別動其他應(yīng)付款。

　　五、集團股份支付的處理

　　(一)分類

　　(二)賬務(wù)處理

　�、僖阅腹镜臋�(quán)益工具結(jié)算(權(quán)益結(jié)算)：

　　②母公司以集團內(nèi)其他企業(yè)的股份進行獎勵(現(xiàn)金結(jié)算)：

　�、圩庸�(具有結(jié)算義務(wù))用母公司(或集團企業(yè)內(nèi)其他企業(yè))權(quán)益工具獎勵(現(xiàn)金結(jié)算)：

　　借：管理費用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　【補充】

　�、倌腹鞠蜃庸靖吖苁谟韫煞葜Ц�，在合并財務(wù)報表中計算子公司少數(shù)股東損益時，雖然子公司的股權(quán)激勵全部是由母公司結(jié)算，子公司少數(shù)股東損益中應(yīng)包含按照少數(shù)股東持股比例分享的子公司股權(quán)激勵費用

　　②如果受到激勵的高管在集團內(nèi)調(diào)動導(dǎo)致接受服務(wù)的企業(yè)變更，但高管人員應(yīng)取得的股權(quán)激勵并未發(fā)生實質(zhì)性變化，則應(yīng)根據(jù)受益情況，在等待期內(nèi)按照合理的標準在原接受服務(wù)的企業(yè)與新接受服務(wù)的企業(yè)間分攤該高管的股權(quán)激勵費用——誰受益、誰確認費用

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