2021年注冊會計師《會計》高頻考點匯總

　　《會計》第十三章高頻知識點： 金融資產(chǎn)和金融負債的分類和重分類

　　金融資產(chǎn)一般分為這三類：

　　(1)以攤余成本計量的金融資產(chǎn);

　　(2)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn);

　　(3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　一、金融資產(chǎn)的分類

　　(一)關于企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式

　　1、業(yè)務模式評估

　　企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。

　　2、以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式

　　在以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內收取合同付款來實現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報。

　　3、以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務模式

　　在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務模式下， 企業(yè)的關鍵管理人員認為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對于實現(xiàn)其管理目標而言都是不可或缺的。

　　(二)金融資產(chǎn)的具體分類

　　1、金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：

　　(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。

　　(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

　　2、金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

　　(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標。

　　(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

　　3、按照上述1和2分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　二、金融負債的分類

　　(一)除下列各項外，企業(yè)應當將金融負債分類為以攤余成本計量的金融負債

　　1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債(含屬于金融負債的衍生工具)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

　　2、不符合終止確認條件或繼續(xù)涉入被轉移金融資產(chǎn)所形成的金融負債。對此類金融負債，企業(yè)應當按照本章第五節(jié)相關規(guī)定進行計量。

　　3、部分財務擔保合同，以及不屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的、以低于市場利率貸款的貸款承諾。

　　(二)公允價值選擇權

　　在初始確認時，為了提供更相關的會計信息，企業(yè)可以將一項金融資產(chǎn)、一項金融負債或者一組金融工具(金融資產(chǎn)、金融負債或者金融資產(chǎn)及負債)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，但該指定應當滿足下列條件之一：

　　1、該指定能夠消除或顯著減少會計錯配。

　　2、根據(jù)正式書面文件載明的企業(yè)風險管理或投資策略，以公允價值為基礎對金融負債組合或金融資產(chǎn)和金融負債組合進行管理和業(yè)績評價， 并在企業(yè)內部以此為基礎向關鍵管理人員報告。

　　三、金融工具的重分類

　　企業(yè)對所有金融負債均不得進行重分類。

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