遞延所得稅負債的確認和計量
(一)遞延所得稅負債的確認
1.遵循原則
除所得稅準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外,企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債相關(guān)的以外,在確認遞延所得稅負債的同時,應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。
2.不確認遞延所得稅負債的特殊情況
有些情況下,雖然資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異,但出于各方面考慮,所得稅準則中規(guī)定不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債,主要包括:
(1)商譽的初始確認
商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額
若確認遞延所得稅負債,則減少被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值,增加商譽,由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。
(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中,如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額,則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同,形成應(yīng)納稅暫時性差異的,交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。
(3)與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,一般應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債,但同時滿足以下兩個條件的除外:一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時,投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回,如果不希望其轉(zhuǎn)回,則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回,對未來期間的計稅不產(chǎn)生影響,從而無須確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。
(4)權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資
對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,其計稅基礎(chǔ)與賬面價值產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響,應(yīng)當(dāng)考慮該項投資的持有意圖:
、僭跍蕚溟L期持有的情況下,對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異,投資企業(yè)一般不確認相關(guān)的所得稅影響。
理由:因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回,對未來期間沒有所得稅影響;因確認投資損益產(chǎn)生的暫時性差異,在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅,也不存在對未來期間的所得稅影響;因確認應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益或其他權(quán)益變動而產(chǎn)生的暫時性差異,在長期持有的情況下預(yù)計未來期間也不會轉(zhuǎn)回。
、谠诔钟幸鈭D由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下,因長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異,均應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響,通常情況下,賬面價值大于計稅基礎(chǔ),應(yīng)確認遞延所得稅負債,借記“所得稅費用”“其他綜合收益”和“資本公積”,貸記“遞延所得稅負債”;也可能存在賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的情況,符合條件的應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。
理由:按照稅法規(guī)定,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本(不是投資的賬面價值)準予扣除。
(二)遞延所得稅負債的計量
遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何,遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)
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