二、用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序(教材P195)
1.用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序目的
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí),應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序,其目的是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2.用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序的具體要求
(1)將分析程序與詢問(wèn)、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用;
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面,對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期,并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。
(3)通過(guò)發(fā)現(xiàn)異常來(lái)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)
如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢(shì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致,并且被審計(jì)單位管理層無(wú)法提供合理的解釋,或者無(wú)法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
3.用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序的特點(diǎn)
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中運(yùn)用的分析程序主要目的在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化,因此有以下特點(diǎn):
(1)所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng),其對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系;
(2)所使用的分析程序通常包括對(duì)賬戶余額變化的分析,并輔之以趨勢(shì)分析和比率分析;
(3)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度,以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。
【例題13·單選題】甲公司2010年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2009年度基本持平,但財(cái)務(wù)費(fèi)用比2009年度有所下降。甲公司提供的以下理由中,不能解釋財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)趨勢(shì)的是( )。
A.甲公司于2009年1月初借入3年期的工程項(xiàng)目專門(mén)借款10000000元,該工程項(xiàng)目于2010年1月開(kāi)工建設(shè),預(yù)計(jì)在2011年6月完工
B.甲公司在2010年度以美元結(jié)算的貨幣性負(fù)債的金額一直大于以美元結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)的金額。人民幣對(duì)美元的匯率在2010年上半年保持穩(wěn)定,從2010年下半年開(kāi)始有較大上升
C.為了緩解流動(dòng)資金緊張的壓力,甲公司從2010年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模
D.根據(jù)甲公司與開(kāi)戶銀行簽訂的存款協(xié)議,從2010年7月1日起,甲公司在開(kāi)戶銀行的存款余額超過(guò)1000000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%
【答案】C
【解析】財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用,包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。
在選項(xiàng)A中,專項(xiàng)工程借款在2009年度由于未開(kāi)始購(gòu)建,其利息支出不能資本化,只能計(jì)入當(dāng)年的財(cái)務(wù)費(fèi)用,而在2010年度利息支出應(yīng)當(dāng)資本化記入工程成本,因此,2010年的財(cái)務(wù)費(fèi)用比2009年度的所有下降;
在選項(xiàng)B中,由于人民幣對(duì)美元的匯率上升,美元結(jié)算賬戶的凈匯兌損失下降;
在選項(xiàng)D中,由于銀行存款利率上浮會(huì)導(dǎo)致利息收入增加,從而直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用下降;
但在選項(xiàng)C中,如果增加銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模,則財(cái)務(wù)費(fèi)用就增加,不能解釋財(cái)務(wù)費(fèi)用比2009年下降。
2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè):9月10日-11日
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