2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第10章(2)

　　三、評價樣本結(jié)果

　　(一)分析樣本誤差——注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)果、已識別的所有誤差的性質(zhì)和原因，及其對具體審計目標(biāo)和審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響。

　　(二)推斷總體誤差

　　關(guān)注：

　　第一，在控制測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率推斷總體偏出率，并考慮這一結(jié)果對特定審計目標(biāo)及審計的其他方面的影響。

　　第二，當(dāng)細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報金額推斷總體錯報金額，并考慮這一結(jié)果對特定審計目標(biāo)及審計的其他方面的影響。

　　(三)形成審計結(jié)論

　　1.控制測試中的樣本結(jié)果評價

　　在控制測試中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將總體偏差率與可容忍偏差率比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險。

　　關(guān)注：統(tǒng)計抽樣

　　總體偏差率上限與可容忍偏差率關(guān)系

　　偏差率上限的估計=總體偏差率+抽樣風(fēng)險允許限度

　　①低于，總體可以接受;

　　(結(jié)合教材P207)

　　②大于或等于，總體不能接受;

　　③低于但接近，考慮是否(接受總體，擴大測試范圍)

　　(結(jié)合教材P207)

　　2.細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價

　　在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計師首先根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實際錯報要求被審計單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計單位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯報與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險。

　　關(guān)注：

　　(1)統(tǒng)計抽樣

　　總體錯報上限=推斷的總體錯報+抽樣風(fēng)險允許限度

　　總體錯報上限與可容忍錯報關(guān)系

　�、俚陀�，不存在重大錯報，總體可以接受;

　�、诖笥诨虻扔冢�存在重大錯報，總體不可以接受。

　　(結(jié)合教材P220，P229)

　　(2)非統(tǒng)計抽樣

　　總體錯報與可容忍錯報關(guān)系

　　①大大低于，總體可以接受;

　�、诖笥�、等于或低于但接近，總體不可以接受;

　�、鄣陀诘�差額不大不小，考慮是否接受總體。

　　(結(jié)合教材P216)

　　關(guān)注：統(tǒng)計抽樣結(jié)果評價

　　控制測試下----總體偏差率上限與可容忍偏差率比較;

　　細(xì)節(jié)測試下----將總體錯報上限與可容忍錯報比較。

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