2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第16章(2)

　　二、付款交易的內(nèi)部控制

　　1.企業(yè)應(yīng)當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等有關(guān)貨幣資金內(nèi)部會計控制的規(guī)定辦理采購付款交易。

　　2.企業(yè)財會部門在辦理付款交易時，應(yīng)當對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。

　　3.企業(yè)應(yīng)當建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)審批制度，加強預(yù)付賬款和定金的管理。

　　4.企業(yè)應(yīng)當加強應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理。

　　5.企業(yè)應(yīng)當建立退貨管理制度。

　　6.企業(yè)應(yīng)當定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項等往來款項。

　　三、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制

　　1.固定資產(chǎn)預(yù)算制度

　　2.授權(quán)審批制度

　　3.賬簿記錄制度

　　4.職責分工制度

　　5.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度

　　6.固定資產(chǎn)的處置制度

　　7.固定資產(chǎn)的定期盤點制度

　　8.固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度

　　關(guān)注：

　　在建工程的內(nèi)部控制通常包括以下內(nèi)容：

　　1.崗位分工和授權(quán)批準

　�、倨髽I(yè)應(yīng)當建立工程項目業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理工程項目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　　②企業(yè)應(yīng)當對工程項目有關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)審批制度，明確審批人的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。

　　結(jié)合教材P431

　�、燮髽I(yè)應(yīng)當制定工程項目業(yè)務(wù)流程，明確項目決策、概預(yù)算編制、價款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄和憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保工程項目全過程得到控制。

　　2.項目決策控制

　　3.概預(yù)算控制

　　4.價款支付控制

　　5.竣工決算控制

　　6.監(jiān)督檢查

　　檢查內(nèi)容包括：(1)工程項目業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況(2)工程項目業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況(3)工程項目決策責任制的建立與執(zhí)行情況(4)概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況(5)各類款項支付制度的執(zhí)行情況(6)竣工結(jié)算制度的執(zhí)行情況

　　四、評估重大錯報風險

　　1.管理層錯報費用支出的偏好和動因

　　常見的方法可能有：①把通常應(yīng)當及時計入損益的費用資本化，然后通過資產(chǎn)的逐步攤銷予以消化，這對增加當年利潤和留存收益將產(chǎn)生影響;②平滑利潤;③利用特別的目的實體把負債從資產(chǎn)負債表中剝離，或利用關(guān)聯(lián)方間的費用調(diào)價優(yōu)勢制造虛假的收益增長趨勢;④通過復(fù)雜的稅務(wù)安排推延或隱瞞所得稅和增值稅;⑤被審計單位管理層把私人費用計入企業(yè)費用，把企業(yè)資金當做私人資金運作。

　　2.費用支出的復(fù)雜性

　　3.管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風險

　　4.采用不正確的費用支出截止日期

　　5.低估

　　6.不正確的記錄外幣交易

　　7.舞弊和盜竊的固有風險

　　8.存貨的采購成本沒有按照適當?shù)挠嬃繉傩源_認

　　9.存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)

　　針對采購與付款控制，需要關(guān)注：

　�、龠z失連續(xù)編號的驗收單，這表明采購交易可能未予入賬;

　�、诔霈F(xiàn)重復(fù)的驗收單或發(fā)票;

　�、酃�應(yīng)商發(fā)票與訂購單或驗收單不符;

　�、芄�應(yīng)商名稱及代碼與供應(yīng)商主文檔信息中的名稱或代碼不符;

　　⑤在處理供應(yīng)商發(fā)票時出現(xiàn)計算錯誤;

　�、薏少徎蝌炇盏纳唐返拇�碼無效;

　　⑦處理采購或付款的會計期間出現(xiàn)差錯;

　�、嗤ㄟ^電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)把貨款轉(zhuǎn)入供應(yīng)商的銀行賬戶，但該賬戶并非供應(yīng)商支付文檔指定的銀行賬戶。

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