2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第5章(1)

　　(五)審計(jì)的固有限制

　　審計(jì)的固有限制源于財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)、審計(jì)程序的性質(zhì)和在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要。

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)。

　　管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表，需要根據(jù)被審計(jì)單位的事實(shí)和情況運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，在這一過程中需要作出判斷。

　　如：管理層判斷存在偏向。

　　2.審計(jì)程序的性質(zhì)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到實(shí)務(wù)和法律上的限制。

　　(1)管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息。

　　(2)舞弊可能設(shè)計(jì)精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞。因此，用以收集審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序可能對(duì)于發(fā)現(xiàn)舞弊是無效的。

　　(3)審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查。

　　3.在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)需要。

　　為了在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要：

　　(1)計(jì)劃審計(jì)工作，以使審計(jì)工作以有效的方式得到執(zhí)行;

　　(2)將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其他領(lǐng)域減少審計(jì)資源;

　　(3)運(yùn)用測(cè)試和其他方法檢查總體中存在的錯(cuò)報(bào)。

　　審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作做出了規(guī)定，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列工作(包括但不限于)：

　　(1)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和開展相關(guān)活動(dòng)，以作為識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

　　(2)運(yùn)用測(cè)試和其他方法檢查總體，從而為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)總體得出結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)。

　　4.影響審計(jì)固有限制的其他事項(xiàng)。

　　(1)舞弊，特別是涉及高級(jí)管理人員的舞弊或者串通舞弊;

　　(2)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的存在和完整性;

　　(3)違反法律法規(guī)行為的發(fā)生;

　　(4)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位無法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的未來事項(xiàng)或情況。

　　關(guān)注：

　　其一，由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表的某些重大錯(cuò)報(bào)可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)由于錯(cuò)報(bào)或舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，其本身并不表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作;

　　其二，審計(jì)的固有限制并不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。

　　【例題4·多選題】(2011年)

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　在向甲公司管理層解釋審計(jì)的固有限制時(shí)，下列有關(guān)審計(jì)固有限制的說法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有(　)。

　　A.審計(jì)工作可能因高級(jí)管理人員的舞弊行為而受到限制

　　B.審計(jì)工作可能因?qū)徲?jì)收費(fèi)過低而受到限制

　　C.審計(jì)工作可能因項(xiàng)目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制

　　D.審計(jì)工作可能因財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策而受到限制

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：(1)在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效;(2)控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。

　　(六)審計(jì)準(zhǔn)則

　　1.審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)。

　　2.審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。

　　每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則通常包括總則、定義、目標(biāo)、要求和附則。

　　3.每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)。

　　每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

　　(1)理解所需完成的工作，以及在必要時(shí)為完成這些工作使用的恰當(dāng)手段;

　　(2)確定在審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況下是否需要完成更多的工作以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

　　在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)以評(píng)價(jià)是否已獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果根據(jù)評(píng)價(jià)的結(jié)果認(rèn)為沒有獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取下列一項(xiàng)或多項(xiàng)措施以滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求：

　　(1)評(píng)價(jià)通過遵守其他審計(jì)準(zhǔn)則是否已經(jīng)獲取或?qū)��?huì)獲取進(jìn)一步的相關(guān)審計(jì)證據(jù);

　　(2)在執(zhí)行一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的要求是，擴(kuò)大審計(jì)工作的范圍;

　　(3)實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況認(rèn)為必要的其他程序。

　　4.遵守相關(guān)要求。

　　關(guān)注：

　　某些審計(jì)準(zhǔn)則可能與業(yè)務(wù)的具體情況不相關(guān);

　　在相關(guān)的某些審計(jì)準(zhǔn)則中，有些要求可能存在適用條件。適用條件既可能是明確的，也可能是隱含的，例如：

　　(1)條件明確的要求：

　　如果審計(jì)范圍受到限制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無保留意見的要求。

　　(2)條件隱含的要求：

　　對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層通報(bào)審計(jì)過程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的要求，取決于是否存在識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)分部信息的列報(bào)和披露是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的要求，取決于該編制基礎(chǔ)要求或容許作出的披露。

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