全套講義：2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總
第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用
一、對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的五類(lèi)情形(精準(zhǔn)掌握) (教材P30-31)
【相關(guān)說(shuō)明1】對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的五大類(lèi)情形的掌握非常重要，幾乎每年關(guān)于職業(yè)道德或獨(dú)立性的簡(jiǎn)答題都要涉及本知識(shí)點(diǎn)。依據(jù)教材內(nèi)容，需要大家對(duì)重點(diǎn)理解并精準(zhǔn)掌握下表3-1歸納的知識(shí)點(diǎn)。
表3-1
| 不利影響因素 | 不利影響的具體情形 |
| 1．自身利益導(dǎo)致的不利影響 | (1)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益 (2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過(guò)分依賴(lài)某一客戶(hù) (3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶(hù)存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系 (4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶(hù) (5)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶(hù)協(xié)商受雇于該客戶(hù) (6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶(hù)就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議 (7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤 |
| 不利影響因素 | 不利影響的具體情形 |
| 2．自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致的不利影響 | (1)事務(wù)所在對(duì)客戶(hù)提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告 (2)事務(wù)所為客戶(hù)編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象 (3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員 (4)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶(hù)，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響 (5)事務(wù)所為鑒證客戶(hù)提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù) |
| 不利影響因素 | 不利影響的具體情形 |
| 3．過(guò)度推介導(dǎo)致的不利影響 | (1)事務(wù)所推介審計(jì)客戶(hù)的股份 (2)在審計(jì)客戶(hù)與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶(hù)的辯護(hù)人 |
| 4．密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響 | (1)項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員 (2)項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶(hù)的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響 (3)客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人 (4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶(hù)的禮品或款待 (5)事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶(hù)存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系 |
| 不利影響因素 | 不利影響的具體情形 |
| 5．外在壓力導(dǎo)致的不利影響 | (1)事務(wù)所受到客戶(hù)解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅 (2)審計(jì)客戶(hù)表示，如果事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù) (3)客戶(hù)威脅將起訴事務(wù)所 (4)事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍 (5)由于客戶(hù)員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專(zhuān)長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力 (6)事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶(hù)不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升 |
二、審計(jì)業(yè)務(wù)具體業(yè)務(wù)層面的防范措施(理解掌握)
1.對(duì)已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議;
2.對(duì)已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議;
3.向客戶(hù)審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)咨詢(xún);
4.與客戶(hù)治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問(wèn)題;
5.向客戶(hù)治理層說(shuō)明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍;
6.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù);
7.輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組合伙人和高級(jí)員工(教材P32)
【知識(shí)點(diǎn)拓展5】會(huì)計(jì)師事務(wù)所具體業(yè)務(wù)層面的以上防范措施中，考題涉及最多的情形是其中的“輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組合伙人和高級(jí)員工”。比如，如果審計(jì)項(xiàng)目合伙人長(zhǎng)期為某一審計(jì)客戶(hù)提供審計(jì)業(yè)務(wù)將導(dǎo)致密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的不利影響。
【相關(guān)鏈接】定期輪換審計(jì)項(xiàng)目合伙人的具體內(nèi)容請(qǐng)大家鏈接第四章第五節(jié)“與審計(jì)客戶(hù)長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系”(教材P63-P64)，特別是關(guān)鍵審計(jì)合伙人審計(jì)屬于公眾利益實(shí)體時(shí)對(duì)定期輪換的要求。
三、專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托(理解掌握)
專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托包括接受客戶(hù)關(guān)系、承接業(yè)務(wù)和客戶(hù)變更委托三大不同環(huán)節(jié)，依據(jù)教材內(nèi)容，請(qǐng)大家理解并掌握下表3-2歸納的知識(shí)點(diǎn)。
| 情形 | 具體環(huán)節(jié) | 各個(gè)環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)內(nèi)容或防范措施 |
| 1.接受客戶(hù)關(guān)系 | 接受客戶(hù)關(guān)系的原則 | (1)客戶(hù)的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信 (2)客戶(hù)是否涉足非法活動(dòng)(如洗錢(qián)) (3)客戶(hù)是否存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告 |
| 防范措施 | (1)對(duì)客戶(hù)及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人員進(jìn)行了解 (2)要求客戶(hù)對(duì)完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾 | |
| 后續(xù)評(píng)價(jià) | (1)如果不能將客戶(hù)存在的問(wèn)題產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受客戶(hù)關(guān)系 (2)如果向同一客戶(hù)連續(xù)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)定期評(píng)價(jià)繼續(xù)保持客戶(hù)關(guān)系是否適當(dāng) |
| 情形 | 具體環(huán)節(jié) | 各個(gè)環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)內(nèi)容或防范措施 |
| 2.承接業(yè)務(wù) | 承接業(yè)務(wù)的原則 | (1)僅向客戶(hù)提供能夠勝任的專(zhuān)業(yè)服務(wù) (2)在承接某一客戶(hù)業(yè)務(wù)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定承接該業(yè)務(wù)是否對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響 |
| 情形 | 具體環(huán)節(jié) | 各個(gè)環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)內(nèi)容或防范措施 |
| 2.承接業(yè)務(wù) | 防范措施 | (1)了解客戶(hù)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況 (2)了解專(zhuān)業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對(duì)象，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍 (3)了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求 (4)分派足夠的具有勝任能力的員工 (5)必要時(shí)利用專(zhuān)家的工作 (6)就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間安排與客戶(hù)達(dá)成一致意見(jiàn) (7)遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù) |
| 情形 | 具體環(huán)節(jié) | 各個(gè)環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)內(nèi)容或防范措施 |
| 2.承接業(yè)務(wù) | 承接業(yè)務(wù)對(duì)專(zhuān)家的要求 | (1)當(dāng)利用專(zhuān)家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮專(zhuān)家的聲望、專(zhuān)長(zhǎng)及其可獲得的資源，以及適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范等因素，以確定專(zhuān)家的工作結(jié)果是否值得依賴(lài)（19.2） (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)以前與專(zhuān)家的交往或向他人咨詢(xún)獲得相關(guān)信息 |
| 情形 | 具體環(huán)節(jié) | 各個(gè)環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)內(nèi)容或防范措施 |
| 3．客戶(hù)變更委托 | 客戶(hù)變更 原則 | 如果應(yīng)客戶(hù)要求或考慮以投標(biāo)方式接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)核實(shí)與變更相關(guān)的事實(shí)和情況以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)（18.2） |
| 防范措施 | (1)當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)書(shū)中說(shuō)明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由（18.2） (2)要求前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已知悉的相關(guān)事實(shí)或情況，即前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實(shí)或情況 (3)從其他渠道獲取必要的信息 |
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