2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義：第4章(4)

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第四節(jié) 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

　　一、一般規(guī)定(教材P59,精準(zhǔn)掌握)

　　(一)加入審計客戶擔(dān)任“董、高、特”，與事務(wù)所保持重要聯(lián)系

　　【相關(guān)說明】例如，ABC會計師事務(wù)所前合伙人老王加入審計客戶甲公司擔(dān)任“董、高、特”，如下圖：

　　1.總體要求(不允許的情況下，教材P59到數(shù)第16行)

　　如果審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加人審計客戶，擔(dān)任董事、髙級管理人員或特定員工，并且與會計師事務(wù)所仍保持重要交往，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　【知識點拓展1】 審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶，擔(dān)任董事、髙級管理人員或特定員工，必須杜絕與事務(wù)所的重要交往，包括一切經(jīng)濟利益關(guān)系。

　　【相關(guān)說明】 以上觀點來源于職業(yè)道德守則指南。

　　2.允許的情況(教材P59到數(shù)第13行)

　　如果審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加人審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，如果同時滿足下列條件，將不被視為損害獨立性：

　　(1)前任成員或前任合伙人無權(quán)從會計師事務(wù)所獲取報酬或福利(除非報酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務(wù)所不重要)。

　　【知識點拓展2】

　　“固定金額”指這些未付款項不得按照事務(wù)所目前或未來的收益確定，表明是過去已經(jīng)談妥的金額。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對“不重要”進行定義，比如，事務(wù)所可以按照其流動資產(chǎn)的某個百分比(如10%)來判斷。

　　(2)前任成員或前任合伙人未繼續(xù)參與，并且在外界看來未參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動。

　　【知識點拓展3】

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照工作的性質(zhì)來確定其是否屬于經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動。比如，前任合伙人退休后參與事務(wù)所的一些與為審計客戶提供專業(yè)服務(wù)無關(guān)的項目和技術(shù)咨詢工作(如幫助制定會計師事務(wù)所內(nèi)部政策或協(xié)助審計客戶設(shè)計滿意度調(diào)查)，將不會導(dǎo)致其成為審計項目組成員或在外界看來正參與事務(wù)所的經(jīng)營活動。

　　(二)加入審計客戶擔(dān)任“董、高、特”，未與客戶保持重要聯(lián)系(教材P59倒數(shù)第7行)

　　如果審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會計師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往，因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

　　(1)前任成員或前任合伙人在審計客戶中的職位;

　　(2)前任成員或前任合伙人在其工作中與審計項目組交往的程度;

　　(3)前任成員或前任合伙人離開會計師事務(wù)所的時間長短;

　　(4)前任成員或前任合伙人以前在審計項目組或會計師事務(wù)所中的角色，例如，前任成員或前任合伙人是否負(fù)責(zé)與客戶治理層或管理層保持定期聯(lián)系。

　　【知識點拓展4】獨立性政策的“冷卻期”

　　關(guān)于“前任成員或前任合伙人離開會計師事務(wù)所的時間長短”的職業(yè)判斷問題，國際上有一個簡化的考慮獨立性政策“冷卻期”的規(guī)定。

　　【相關(guān)鏈接】“冷卻期”請見教材P61圖4-5。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�。防范措施主要包括�?/P>

　　(1)修改審計計劃;

　　(2)向?qū)徲嬳椖拷M分派經(jīng)驗更豐富的人員;

　　(3)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作。

　　(三)前任合伙人加入的某一實體成為審計客戶(教材P60)

　　如果會計師事務(wù)所前任合伙人加入某一實體，而該實體隨后成為會計師事務(wù)所的審計客戶，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價對獨立性不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　(四)審計項目組成員擬加入審計客戶(教材P60)

　　1.如果審計項目組某一成員參與審計業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶時，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　2.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求審計項目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶(P30)時，向會計師事務(wù)所報告。

　　3.在接到報告后，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　防范措施主要包括：

　　(1)將該成員調(diào)離審計項目組;

　　(2)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員在審計項目組中作出的重大判斷。

　　二、屬于公眾利益實體的審計客戶(教材P60-61)

　　(一)關(guān)鍵審計合伙人加入審計客戶擔(dān)任重要職位(教材P60倒數(shù)第3段)

　　如果某一關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務(wù)報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務(wù)報表的審計項目組成員，否則獨立性將視為受到損害。

　　【知識點拓展5】

　　(1)關(guān)鍵審計合伙人是指項目合伙人、實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計項目組中負(fù)責(zé)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。

　　(2)其他審計合伙人還可能包括負(fù)責(zé)審計重要子公司或分支機構(gòu)的項目合伙人。

　　(3)高級合伙人或管理合伙人包括會計師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)制定總體規(guī)劃、發(fā)展計劃及業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的合伙人。

　　【知識點拓展6】

　　假設(shè)ABC會計師事務(wù)所審計甲上市公司2010年財務(wù)報表。如果CPA老王曾是甲公司2010年度審計項目的關(guān)鍵審計合伙人，而甲公司2010年度財務(wù)報表在2011年4月1日發(fā)出。老王在不影響會計師事務(wù)所的獨立性的前提下，最早可以加入甲公司擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工的時間是在2011年4月2日。

　　圖4-9中標(biāo)示的“冷卻期”可以幫助大家理解。

 

　　(二)前任高級合伙人加入審計客戶擔(dān)任重要職位(教材P60)

　　如果會計師事務(wù)所前任高級合伙人(或管理合伙人、或同等職位的人員)加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響，除非該高級合伙人離職已經(jīng)超過十二個月，否則獨立性將被視為受到損害。

　　(三)因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭纬蓡T加入審計客戶擔(dān)任重要職位(教材P61)

　　如果由于企業(yè)合并原因，會計師事務(wù)所前任關(guān)鍵審計合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，在同時滿足下列條件時，不被視為受到損害。

　　(1)當(dāng)前任關(guān)鍵審計合伙人接受該職務(wù)時，并未預(yù)料到會發(fā)生企業(yè)合并;

　　(2)前任關(guān)鍵審計合伙人在會計師事務(wù)所中應(yīng)得的報酬或福利都已全額支付(除非報酬或福利是按照預(yù)先確定的同定金額支付的，并且未付金額對會計師事務(wù)所不重要);

　　(3)前任關(guān)鍵審計合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來未參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動;

　　(4)已就前任關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶中的職位與治理層討論。

　　三、臨時借調(diào)員工(教材P61)

　　(一)總體要求

　　如果會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻艚璩鰡T工，只有同時滿足以下情況時才不會因自我評價產(chǎn)生不利影響：

　　(1)只能短期向客戶借出員工;

　　(2)借出的員工不得為審計客戶提供中國注冊會計師職業(yè)道德守則禁止提供的非鑒證服務(wù)(請鏈接教材第四章第六節(jié));

　　(3)借出的員工不得承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)。

　　(二)評價不利影響

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價借出員工產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档筒豢山邮艿乃健?/P>

　　【知識點拓展7】通常情況下，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)注意下列情況所產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度：

　　(1)借出的員工涉及到替換審計客戶的員工(即擔(dān)任起雇員);

　　(2)借出的員工涉及到對審計客戶員工所執(zhí)行的工作進行監(jiān)督或復(fù)核;

　　(3)借出的員工涉及項目為中期或長期，不是短期。

　　(三)采取防范措施

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價借出員工產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　防范措施主要包括：

　　(1)對借出員工的工作進行額外復(fù)核;

　　(2)合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使借出員工不對其在借調(diào)期間執(zhí)行的工作進行審計;

　　(3)不安排借出員工作為審計項目組成員。

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