2014注冊會計師考試《審計》預習講義：第4章(5)

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第五節(jié) 與審計客戶長期存在業(yè)務關(guān)系

　　一、一般規(guī)定(教材P63,理解掌握)

　　(一)總體要求(教材P63第1段)

　　會計師事務所長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務，將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　(二)評價不利影響(教材P63)

　　會計師事務所評價不利影響時需要考慮下列因素：

　　1.該人員加入審計項目組的時間長短(教材P63)

　　【知識點拓展1】當某一審計項目合伙人在同一審計客戶公眾利益實體的項目上服務時間越長，越可能因與審計客戶建立的長期密切關(guān)系而影響其獨立判斷，最長不超過5年，簽字5年后輪換。

　　2.該人員在審計項目組中的角色(教材P63)

　　【知識點拓展2】一般來說，在審計項目組中擔任主要管理工作，如編制審計計劃、負責與客戶商討及解決在審計中發(fā)現(xiàn)的差異的相關(guān)人員，其在長期為同一審計客戶提供服務時可能產(chǎn)生的不利影響相對較大。

　　3.會計師事務所的組織結(jié)構(gòu)(教材P63)

　　【知識點拓展3】如果人員數(shù)目較少的事務所，長期委派同一合伙人或高級員工執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務的情況較為普遍，容易導致密切關(guān)系對獨立性的不利影響。

　　4.審計業(yè)務的性質(zhì)(教材P63)

　　【知識點拓展4】審計業(yè)務的范圍越廣，其相對影響也越大，對獨立性不利影響越大。

　　5.客戶的團隊是否發(fā)生變動。

　　6.客戶的會計和報告問題的性質(zhì)或復雜程度是否發(fā)生變化(教材P63)

　　【知識點拓展5】例如，在審計客戶某一年的會計或其他有關(guān)法規(guī)報告中出現(xiàn)不合規(guī)情況，或財務報表存在重大錯誤。這時，如果被委派到該審計客戶的審計項目組成員長期由同一名合伙人或高級員工擔任，對其形式上的獨立性所測試的不利影響程度可能較大。

　　(三)可以采取的防范措施(教材P63)

　　會計師事務所應當評價因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生的不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　防范措施主要包括：

　　(1)將該人員輪換出審計項目組;

　　(2)由審計項目組以外的注冊會計師復核該人員已執(zhí)行的工作;

　　(3)定期對該業(yè)務實施獨立的質(zhì)量復核。

　　二、屬于公眾利益實體的審計客戶(教材P63,理解掌握)

　　(一)一般輪換要求(教材P63)

　　對公眾利益實體審計客戶的輪換要求主要包括：

　　1.關(guān)鍵審計合伙人為審計客戶提供服務不得超過五年，即五年后關(guān)鍵審計合伙人應當輪換。

　　2.在輪換后，至少要經(jīng)過兩年的時間(暫停服務期)，關(guān)鍵審計合伙人才能恢復其關(guān)鍵審計合伙人或?qū)徲嬳椖拷M成員的身份。在暫停服務的兩年期間，該關(guān)鍵審計合伙人也不得有下列行為：

　　(1)參與該客戶的審計業(yè)務;

　　(2)為該客戶的審計業(yè)務實施質(zhì)量控制復核;

　　(3)就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢;

　　(4)以其他方式直接影響業(yè)務結(jié)果。

　　(二)特殊情況(教材P63倒數(shù)第2段)

　　在極其特殊的情況下，會計師事務所可能因無法預見和控制的情形而不能按時輪換關(guān)鍵審計合伙人。

　　如果關(guān)鍵審計合伙人的連任對審計質(zhì)量特別重要，并且通過采取防范措施能夠消除對獨立性產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑瑒t在法律法規(guī)允許的情況下，該關(guān)鍵審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年。

　　【知識點拓展6】例如，ABC會計師事務所關(guān)鍵審計合伙人老王為甲上市公司提供審計服務已經(jīng)5年，ABC事務所已經(jīng)決定了輪換接任老王審計甲公司的注冊會計師老張，但老張因意外或急病而未能如期上任。如果在法律法規(guī)允許及ABC事務所對有關(guān)審計項目已實施獨立的質(zhì)量復核的情況下，老王可在第6年繼續(xù)審計甲公司財務報表。

　　(三)確定輪換時間(教材P64)

　　如果審計客戶成為公眾利益實體，在確定關(guān)鍵審計合伙人的輪換時間時，會計師事務所應當考慮，在該客戶成為公眾利益實體之前，該合伙人已為該客戶提供服務的時間。

　　1.在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶服務的時間不超過3年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務的年限為5年減去已經(jīng)服務的年限。

　　2.如果關(guān)鍵審計合伙人為該客戶服務了4年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務2年。

　　3.如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務的期限，不得超過2個完整會計年度。

　　【知識點拓展7】根據(jù)上述輪換時間要求，制定輪換時間表4-1和表4-2：

　　表4-1 適用于一般公眾利益實體的審計客戶

　　【例題1·單選題】如果ABC會計師事務所的A注冊會計師是甲上市公司財務報表審計業(yè)務的關(guān)鍵審計合伙人，A注冊會計師從2006年12月開始連續(xù)對甲公司財務報表進行審計。在此種情形下，A注冊會計師審計甲公司財務報表截止年份通常是至( )年。

　　A.2008

　　B.2009

　　C.2010

　　D.2011

　　【答案】C

　　【解析】甲公司屬于公眾利益實體，A注冊會計師作為關(guān)鍵審計合伙人連續(xù)審計的時間通常不得超過五年。

　　【例題2·單選題】如果ABC會計師事務所的B注冊會計師是乙上市公司財務報表審計業(yè)務的關(guān)鍵審計合伙人，B注冊會計師從2007年11月份開始連續(xù)對甲公司財務報表進行審計。同時ABC事務所已經(jīng)擬定期滿后由C注冊會計師審計甲公司財務報表，但是由于C注冊會計師身體原因不能前往，在不存在其他方面因素影響獨立性的情況下，B注冊會計師能夠?qū)徲嫾坠镜呢攧請蟊碜铋L至( )年。

　　A.2011

　　B.2012

　　C.2013

　　D.2014

　　【答案】B

　　【解析】選項B正確。如果會計師事務所因無法預見和控制的情形而不能按時輪換關(guān)鍵審計合伙人，在法律法規(guī)允許的情況下，該關(guān)鍵審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年。

　　表4-2

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