2014注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第5章(1)

　　三、執(zhí)行審計(jì)工作的基本要求(教材P87)

　　(一)遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求(教材P87)

　　詳見教材第三、四章，此處略。

　　(二)職業(yè)懷疑(教材P87)

　　1.職業(yè)懷疑的定義(教材P87)

　　根據(jù)CSA1101第十七條，職業(yè)懷疑是指注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺，以及對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評價(jià)。

　　2.職業(yè)懷疑的基本要求

　　在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

　　3.職業(yè)懷疑要求保持警覺的情形

　　(1)存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù);

　　(2)引起對作為審計(jì)證據(jù)的文件記錄和對詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;

　　(3)表明可能存在舞弊的情況;

　　(4)表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。

　　【例題4·多選題】如果注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，則注冊會計(jì)師的下列處理方法中恰當(dāng)?shù)挠? )。

　　A.直接認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊，解除業(yè)務(wù)約定

　　B.向第三方詢證，獲取證據(jù)排除文件是否屬于偽造

　　C.利用專家的工作，進(jìn)一步證實(shí)文件真?zhèn)?/P>

　　D.質(zhì)疑管理層的誠信與正直，考慮是否存在舞弊

　　【答案】 BCD

　　【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍Ａ硗�，注冊會�?jì)師也可以考慮過去對管理層和治理層誠信、正直形成的看法。

　　4.職業(yè)懷疑可以降低的風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)忽視異常的情形;

　　(2)當(dāng)從審計(jì)觀察中得出審計(jì)結(jié)論時(shí)過度推而廣之;

　　(3)在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍以及評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)使用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)。

　　(三)職業(yè)判斷(教材P88)

　　1. 職業(yè)判斷的定義

　　2. 職業(yè)判斷的基本要求

　　3. 需要運(yùn)用職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域

　　4. 運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的重要審計(jì)環(huán)節(jié)

　　1. 職業(yè)判斷的定義

　　根據(jù)CSA1101第十六條，職業(yè)判斷是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。

　　2.職業(yè)判斷的基本要求

　　在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。

　　3.需要運(yùn)用職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域

　　(1)確定重要性和評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)為滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要，確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;

　　(3)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)，評價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;

　　(4)評價(jià)管理層在應(yīng)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷;

　　(5)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的估計(jì)的合理性。

　　4.運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的重要審計(jì)環(huán)節(jié)

　　(1)通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別和評估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　【相關(guān)鏈接】例如，《審計(jì)》教材P251表11-8，其中對第3列、第4列、第5列、第6列的判斷。

　　(2)通過對評估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，針對是否存在重大錯(cuò)報(bào)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　【相關(guān)鏈接】例如，《審計(jì)》教材P254表12-1第2列的判斷與選擇。

　　(3)依據(jù)從獲取的審計(jì)證據(jù)中得出的結(jié)論，對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見。

　　【相關(guān)鏈接】《審計(jì)》教材P511表23-1的判斷與選擇。

　　(四)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(教材P89)

　　1.獲取審計(jì)證據(jù)的基本要求

　　為了獲取合理保證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

　　2.審計(jì)證據(jù)的具體內(nèi)容詳見教材第七章第一、二節(jié)，此處略。

　　3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)詳見教材第六章第三節(jié)，此處略。

　　(五)審計(jì)的固有限制(教材P89)

　　1.基本觀點(diǎn)

　　(1)由于審計(jì)存在固有限制，注冊會計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。

　　(2)由于審計(jì)存在固有限制，注冊會計(jì)師不能對財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對保證。

　　(3)由于審計(jì)存在固有限制，注冊會計(jì)師既不可能也沒有必要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零。

　　(4)審計(jì)的固有限制并不能作為注冊會計(jì)師滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。

　　2.導(dǎo)致審計(jì)的固有限制的因素

　　表5-1

　　(六)審計(jì)準(zhǔn)則(教材P91)

　　1.審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)

　　審計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)整體，為注冊會計(jì)帥執(zhí)行審計(jì)工作以實(shí)現(xiàn)審計(jì)的總體目標(biāo)提供了標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容

　　每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則通常包括總則、定義、目標(biāo)、要求和附則五章構(gòu)成。各章內(nèi)容如下表5-2：

　　表5-2

　　3.審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)(審計(jì)準(zhǔn)則原文的第三章)

　　每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)將審計(jì)準(zhǔn)則的要求與注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)聯(lián)系起來。每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定目標(biāo)的作用在于，使注冊會計(jì)師關(guān)注每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則預(yù)期實(shí)現(xiàn)的結(jié)果。這些目標(biāo)足夠具體，可以幫助注冊會計(jì)師：

　　(1)理解所需完成的工作，以及在必要時(shí)為完成這些工作使用的恰當(dāng)手段;

　　(2)確定在審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況下是否需要完成更多的工作以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

　　4.審計(jì)準(zhǔn)則的要求(審計(jì)準(zhǔn)則原文的第四章)

　　(1)每項(xiàng)準(zhǔn)則中都單設(shè)一章“要求”，“要求”是注冊會計(jì)師實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的規(guī)定動(dòng)作，統(tǒng)一以“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)”表述。

　　(2)在某些情況下，某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則可能與業(yè)務(wù)的具體情況不相關(guān)。例如，“如果被審計(jì)單位沒有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號——利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作》的所有內(nèi)容都不相關(guān)。

　　(3)在相關(guān)的某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則中，有些要求可能存在適用條件。

　　(4)在某些情況下，審計(jì)準(zhǔn)則的某項(xiàng)要求可能以適用的法律法規(guī)為條件。

　　(5)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》規(guī)定了在注冊會計(jì)師偏離某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求的極其特殊的情況下，對審計(jì)工作底稿的要求。

　　(6)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對是否根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況還需執(zhí)行更多的工作以實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)的評價(jià)。

　　【例題5·多選題】關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則中的“要求”，下列說法中，恰當(dāng)?shù)挠? )。

　　A.審計(jì)準(zhǔn)則中的“要求”，旨在使用注冊會計(jì)師能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“目標(biāo)”

　　B.注冊會計(jì)師恰當(dāng)執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則中的“要求”，預(yù)期會為其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供充分的基礎(chǔ)

　　C.在某些情況下，注冊會計(jì)師需要實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則中的“要求”之外的審計(jì)程序，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“目標(biāo)”

　　D.注冊會計(jì)師一定不得偏離審計(jì)準(zhǔn)則中的要求

　　【答案】 ABC

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)。有些審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了注冊會計(jì)師在極端情況下偏離某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，比如，CSA1131第十四條規(guī)定,在極其特殊的情況下，如果認(rèn)為有必要偏離某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄實(shí)施的替代審計(jì)程序如何實(shí)現(xiàn)相關(guān)要求的目的以及偏離的原因。

　　相關(guān)推薦：

　　2014注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》單元測試題匯總

　　2014注冊會計(jì)師《稅法》濃縮精華筆記匯總

　　2014注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》重點(diǎn)知識匯總

　　2014注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》章節(jié)練習(xí)匯總