2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第6章(2)

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第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

　　一、總體審計(jì)策略(教材P104)

　　(一)制定總體審計(jì)策略目的(教材P104)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定總體審計(jì)策略的目的是用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和審計(jì)方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。

　　【相關(guān)說(shuō)明1】本部分內(nèi)容龐雜而抽象，請(qǐng)務(wù)必結(jié)合教材P116的附錄6-1理解，因?yàn)閲@本部分內(nèi)容的考題非常靈活，但萬(wàn)變不離其宗。

　　(二)制定總體審計(jì)策略應(yīng)考慮的事項(xiàng)(重點(diǎn)理解)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：

　　1.確定審計(jì)范圍;

　　2.審計(jì)報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì);

　　3.確定審計(jì)方向;

　　4.所需要的審計(jì)資源。

　　(三)確定審計(jì)范圍需要考慮的事項(xiàng)(重點(diǎn)理解)

　　1.編制擬審計(jì)的財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ);

　　2.特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提交的報(bào)告;

　　3.預(yù)期審計(jì)工作涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn);

　　4.母公司和集團(tuán)組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表;

　　5.由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組成部分的范圍;

　　6.擬審計(jì)的經(jīng)營(yíng)分部的性質(zhì)，包括是否需要具備專(zhuān)門(mén)知識(shí);

　　7.外幣折算，包括外幣交易的會(huì)計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算和相關(guān)信息的披露;

　　8.除為合并目的執(zhí)行的審計(jì)工作之外，對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行法定審計(jì)的需求;

　　9.內(nèi)部審計(jì)工作的可獲得性及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴內(nèi)部審計(jì)工作的程度;

　　10.被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的證據(jù);

　　11.對(duì)利用在以前審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)(如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試相關(guān)的審計(jì)證據(jù))的預(yù)期;

　　12.信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對(duì)使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的預(yù)期;

　　13.協(xié)調(diào)審計(jì)工作與中期財(cái)務(wù)信息審閱的預(yù)期涵蓋范圍和時(shí)間安排，以及中期審閱所獲取的信息對(duì)審計(jì)工作的影響;

　　14.與被審計(jì)單位人員的時(shí)間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。

　　(四)對(duì)審計(jì)報(bào)告的目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)需要考慮的事項(xiàng)(重點(diǎn)理解)

　　1.被審計(jì)單位對(duì)外報(bào)告的時(shí)間表，包括中間階段和最終階段;

　　2.與管理層和治理層舉行會(huì)談，討論審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;

　　3.與管理層和治理層討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的報(bào)告的類(lèi)型和時(shí)間安排以及溝通的其他事項(xiàng)(口頭或書(shū)面溝通)，包括審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)和向治理層通報(bào)的其他事項(xiàng);

　　4.與管理層討論預(yù)期就整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)中對(duì)審計(jì)工作的進(jìn)展進(jìn)行的溝通;

　　5.與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通擬出具的報(bào)告的類(lèi)型和時(shí)間安排，以及與組成部分審計(jì)相關(guān)的其他事項(xiàng);

　　6.項(xiàng)目組成員之間溝通的預(yù)期性質(zhì)和時(shí)間安排，包括項(xiàng)目組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)間安排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時(shí)間安排;

　　7.預(yù)期是否需要和第三方進(jìn)行其他溝通，包括與審計(jì)相關(guān)的法定或約定的報(bào)告責(zé)任。

　　(五)確定審計(jì)方向需要考慮的事項(xiàng)(教材P105)

　　1.重要性方面。具體包括：

　　(1)為計(jì)劃目的確定重要性;

　　(2)為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通;

　　(3)在審計(jì)過(guò)程中重新考慮重要性;

　　(4)識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額。

　　【相關(guān)說(shuō)明2】重要性的內(nèi)容毫無(wú)疑問(wèn)是十分重要的考點(diǎn)，同時(shí)也是難點(diǎn)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)必須明確財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平，比如教材P113圖6-3的左邊“計(jì)劃的重要性”，否則將被視為存在過(guò)失。

　　2.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。

　　【相關(guān)說(shuō)明3】重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域?qū)儆谟绊懢唧w審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。比如，應(yīng)收賬款存在認(rèn)定，應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定，資產(chǎn)減值損失完整性認(rèn)定，存貨存在認(rèn)定，存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定等等。

　　這些主要報(bào)表項(xiàng)目的重要認(rèn)定往往都是較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域。

　　3.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。

　　【相關(guān)鏈接】

　　“評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”,請(qǐng)見(jiàn)教材P246表11-6/11.5、教材P251表11-8/11.5。

　　“指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核”內(nèi)容請(qǐng)見(jiàn)教材P201-202、教材P554/24.5。

　　4.項(xiàng)目組人員的選擇(在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員)和工作分工，包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。

　　【相關(guān)鏈接】請(qǐng)見(jiàn)教材P118“人員安排”。

　　5.項(xiàng)目預(yù)算，包括考慮為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。

　　6.如何向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑必要性。

　　7.以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括所識(shí)別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對(duì)措施。

　　8.管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。

　　9.業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。

　　10.對(duì)內(nèi)部控制重要性的重視程度。

　　【相關(guān)鏈接】請(qǐng)見(jiàn)教材P240第2段/11.4 “評(píng)價(jià)內(nèi)部控制”。

　　11.影響被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購(gòu)、兼并和分立。

　　12.重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定。

　　【相關(guān)鏈接】請(qǐng)見(jiàn)教材P212-218/11.3 “行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)”等。

　　13.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化。

　　14.其他重大變化，如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化。

　　【相關(guān)鏈接】請(qǐng)見(jiàn)教材P213 /11.3 “法律環(huán)境”、 教材P216 /11.3 “會(huì)計(jì)政策變更”。

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