2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義：第7章(2)

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第二節(jié) 獲取審計證據(jù)的審計程序

　　一、審計程序按其目的分類(教材P125)

　　(一)總體審計程序(教材P125)

　　按實施審計程序獲取審計證據(jù)的目的劃分，審計程序可以分為風(fēng)險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序三種。

　　審計準則將審計程序的這三種分類稱之為總體審計程序，具體包括：

　　1.風(fēng)險評估程序(教材207-210/11.2);

　　2.控制測試(必要時或決定測試時) (教材259-267/12.3);

　　3.實質(zhì)性程序(教材267-273/12.4)。

　　這里的“總體審計程序”與廣義范疇的“審計證據(jù)”的定義前后呼應(yīng)，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛兴傅膶徲嫵绦蚝蛯徲嬜C據(jù)均為廣義的概念。

　　(二)風(fēng)險評估程序(教材P207)

　　1.風(fēng)險評估程序含義

　　風(fēng)險評估程序是指注冊會計師為了了解被審計單位及其環(huán)境所實施的審計程序。教材圖11-1所示。

　　2.風(fēng)險評估程序目的

　　風(fēng)險評估程序的目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。教材表11-8是風(fēng)險評估程序評估的結(jié)果。

　　3.風(fēng)險評估程序內(nèi)容

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員、分析程序、觀察和檢查。

　　(三)控制測試(教材P259)

　　1. 控制測試含義

　　控制測試是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試。其目的是測試控制運行的有效性。

　　2.當(dāng)存在下列情形之一時，控制測試是必要的

　　(1)在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的;

　　(2)僅實施實質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(四)實質(zhì)性程序(教材P267)

　　1. 實質(zhì)性程序含義

　　實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括對某類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。

　　2.實質(zhì)性程序類別

　　(1)細節(jié)測試是對某類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報。細節(jié)測試被用于獲取與某些認定相關(guān)的審計證據(jù)，如存在、準確性、計價等。

　　(2)實質(zhì)性分析程序主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，用以識別某類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認定是否存在錯報。實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。

　　二、獲取審計證據(jù)的具體程序(教材P125)

　　在審計過程中，注冊會計師可根據(jù)需要單獨或綜合運用以下七種審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(一)檢查

　　1.檢查定義

　　檢查是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進行審查，或?qū)Y產(chǎn)進行實物審查。

　　2.檢查程序具有方向性，即審計測試的“順查”和“逆查”。

　　【相關(guān)說明】可以參見本章【知識點拓展2】理解，此處不展開。

　　(二)觀察

　　1.觀察定義

　　觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉?/P>

　　2.觀察提供的審計過程僅限于觀察發(fā)生的時點，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會使觀察提供的審計證據(jù)受到限制。

　　(三)詢問

　　1.詢問定義

　　詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。

　　2.詢問方法獲取審計證據(jù)的特征(修訂內(nèi)容，掌握基本觀點)

　　(1)知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù);

　　(2)對詢問的答復(fù)也可能提供與注冊會計師已獲取的其他信息存在重大差異的信息;

　　(3)在某些情況下，對詢問的答復(fù)為注冊會計師修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦蛱峁┝嘶A(chǔ);

　　(4)在詢問管理層意圖時，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的;

　　(5)針對某些事項，注冊會計師可能認為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明，以證實對口頭詢問的答復(fù)。

　　(四)函證

　　1.函證定義

　　函證是指注冊會計師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。

　　2.函證適用情形(掌握基本觀點)

　　(1)當(dāng)針對的是與特定賬戶余額及其項目相關(guān)的認定時，函證常常是相關(guān)的程序;

　　(2)函證不必僅僅局限于賬戶余額，還適用于對協(xié)議和交易條款進行函證;

　　(3)函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計證據(jù)。

　　(五)重新計算

　　重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。重新計算可通過手工方式或電子方式進行。

　　(六)重新執(zhí)行

　　重新執(zhí)行是指注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

　　(七)分析程序

　　1.分析程序定義

　　分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。

　　2.分析程序適用情形(掌握基本觀點)

　　(1)分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價;

　　(2)分析財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價;

　　(3)分析已識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進行調(diào)查。

　　【例題5·單選題】關(guān)于審計程序的作用，以下說法中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.檢查有形資產(chǎn)可提供資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)的全部審計證據(jù)

　　B.觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點

　　C.對于詢問的答復(fù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過獲取其他證據(jù)予以佐證

　　D.分析程序適用于調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系

　　【答案】A

　　【解析】選項A不恰當(dāng)。檢查有形資產(chǎn)可為其存在提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能為權(quán)利和義務(wù)或計價和分攤等認定提供可靠的審計證據(jù)。

　　三、總體審計程序與具體程序的關(guān)系

　　【知識點拓展4】注冊會計師可以將七種具體審計程序單獨或組合起來用作風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序，或者說，注冊會計師在三類總體審計程序的取證環(huán)節(jié)可以單獨或組合用到七種具體審計程序來實現(xiàn)。如圖7-2：

 

　　四、具體審計程序與認定的關(guān)系

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