2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習講義：第7章(4)

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第四節(jié) 分析程序

　　一、分析程序的目的(教材P133)

　　1.分析程序的含義

　　分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進行調(diào)查。

　　【相關(guān)說明】分析程序特別強調(diào)“財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)”的內(nèi)在聯(lián)系。請大家看歷年綜合題中的 “風險評估與風險應(yīng)對” 綜合題。其中“資料一”均為“非財務(wù)數(shù)據(jù)”。

　　2.分析程序的目的

　　注冊會計師實施分析程序的目的包括以下三種情形，如下表。表7-6

　　二、用作風險評估程序的分析程序(教材P134)

　　(一)用作風險評估程序的分析程的目的(教材P134)

　　注冊會計師在實施風險評估程序時，應(yīng)當運用分析程序，其目的是了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險。

　　(二)用作風險評估程序的分析程的具體要求(教材P134)

　　1.將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用。

　　2.注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個合理的預(yù)期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。

　　3.通過發(fā)現(xiàn)異常來識別重大錯報

　　如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法提供合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當考慮其是否表明被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報風險。

　　(三)用作風險評估程序的分析程的特點(教材P134)

　　1.所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強，其對象主要是財務(wù)報表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系;

　　2.所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析;

　　3.在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。

　　三、用作實質(zhì)性程序的分析程序(教材P135)

　　(一)用作實質(zhì)性程序的分析程序的目的(教材P135)

　　當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。

　　(二)用作實質(zhì)性程序的分析程序的考慮因素(教材P135)

　　1.考慮針對所涉及認定評估的重大錯報風險和實施的細節(jié)測試(如有)，確定特定實質(zhì)性分析程序?qū)@些認定的適用性; 2.考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性;

　　3.對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯報;4.確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進一步調(diào)查的差異額。

　　(三)對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求(教材P136)

　　1.可獲得信息的來源;

　　2.可獲得信息的可比性;

　　3.可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性;

　　4.與信息編制相關(guān)的控制。

　　(四)對接受的差異額的考慮(教材P137)

　　1.考慮重要性和計劃的保證水平可容忍錯報越低，可接受的差異額越小;計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。

　　2.考慮更多的審計證據(jù)

　　可接受的差異額越低，注冊會計師需要收集越多審計證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平。

　　四、用于總體復(fù)核的分析程序(教材P137-138)

　　1. 用于總體復(fù)核的分析程序的目的注冊會計師用于總體復(fù)核的分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。

　　2. 用于總體復(fù)核的分析程序的特點注冊會計師在總體復(fù)核階段實施的分析程序主要在于強調(diào)并解釋財務(wù)報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務(wù)報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致。 3.再評估重大錯報風險的情形 如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應(yīng)當重新考慮對全部或部分某類交易、賬戶余額或披露評估的風險是否恰當，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。

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