2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第10章(2)

　　全套講義：2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總

　　第二節(jié) 審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍

　　一、確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素(教材P193)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;

　　2.擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì);

　　3.識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　4.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度;

　　5.識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;

　　6.當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性;

　　7.審計(jì)方法和使用的工具。

　　【相關(guān)說明1】以上7個(gè)方面的因素是審計(jì)準(zhǔn)則的原文，請(qǐng)精準(zhǔn)掌握，有針對(duì)性地應(yīng)對(duì)多項(xiàng)選擇題。

　　二、審計(jì)工作底稿的要素及舉例說明(教材P194)

　　(一)審計(jì)工作底稿要素(教材P194)

　　1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題;

　　2.審計(jì)過程記錄;

　　3.審計(jì)結(jié)論;

　　4.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明;

　　5.索引號(hào)及編號(hào);

　　6.編制者姓名及編制日期;

　　7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期;

　　8.其他應(yīng)說明事項(xiàng)。

　　【相關(guān)說明2】請(qǐng)以教材P365表16-1“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表”為例，理解審計(jì)工作底稿的以上八個(gè)基本要素。

　　(二)控制測(cè)試審計(jì)抽樣審計(jì)工作底稿舉例

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展】

　　1.以下索引號(hào)CGL-3的底稿是以控制測(cè)試審計(jì)抽樣審計(jì)工作底稿為例，說明審計(jì)工作底稿的八個(gè)基本要素。

　　2.請(qǐng)結(jié)合教材第八章第三節(jié)控制測(cè)試審計(jì)抽樣基本流程來理解。

　　3.熟悉審計(jì)工作實(shí)務(wù)中的典型審計(jì)工作底稿可以使大家“零距離親近”審計(jì)考題，縮短從教材到考題的距離。

　　索引號(hào)，CGL-3的底稿

　　控制測(cè)試審計(jì)抽樣

　　(一)樣本設(shè)計(jì)

　　(二)選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序

　　(三)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果

　　(三)審計(jì)工作底稿的標(biāo)題(教材P195)

　　審計(jì)工作底稿的標(biāo)題包括被審計(jì)單位名稱、審計(jì)項(xiàng)目名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會(huì)計(jì)期間(如果與交易相關(guān))。

　　(四)審計(jì)過程記錄(教材P195)

　　1.具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征

　　識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。例如：

　　(1)在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以訂購(gòu)單的日期或其唯一編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征;

　　(2)對(duì)于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以記錄實(shí)施程序的范圍并指明該總體;

　　(3)對(duì)于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)通過記錄樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識(shí)別已選取的樣本;

　　(4)對(duì)于需要詢問被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位作為識(shí)別特征;

　　(5)對(duì)于觀察程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以觀察的對(duì)象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征。

　　2.重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)通常包括：

　　(1)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng);

　　(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施;

　　(3)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形;

　　(4)導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。

　　3.記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致，則應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該不一致的情況。包括但不限于：

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該信息執(zhí)行的審計(jì)程序;

　　(2)項(xiàng)目組成員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況;

　　(3)項(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見的解決情況。

　　(五)審計(jì)結(jié)論(教材P196)

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

　　2.在記錄審計(jì)結(jié)論時(shí)需注意，在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出的審計(jì)結(jié)論。

　　(六)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明(教材P197)

　　審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。

　　(七)索引號(hào)及編號(hào)(教材P197)

　　通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。

　　(八)編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期(教材P198)

　　1.在記錄已實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：

　　(1)測(cè)試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征;

　　(2)審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成審計(jì)工作的日期;

　　(3)審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。

　　2.在需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期。

　　3.通常，需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的日期。

　　第二節(jié) 總結(jié)

　　1.確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的七個(gè)因素(P193);

　　2.關(guān)于識(shí)別特征(P195);

　　3.關(guān)于重大事項(xiàng)(P195)。

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