第四節(jié) 實質性程序
一、實質性程序的含義和要求(教材P267)
1.實質性程序的含義
實質性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。實質性程序包括下列兩類程序:
(1)對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試;
(2)實質性分析程序。
2.實質性程序的要求
(1)實施實質性程序的原則要求
無論評估的重大錯報風險結果如何,注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序。
(2)針對特別風險實施的實質性程序需要考慮的因素
、偃绻J為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險,注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序。
②如果針對特別風險僅實施實質性程序,注冊會計師應當使用細節(jié)測試,或將細節(jié)測試和實質性分析程序結合使用,以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
、厶貏e風險應對措施及結果匯總表
表12-5
項目 |
簡要填寫說明 |
舉例(重點理解并掌握) |
經(jīng)營目標 |
記錄對當期審計有影響的經(jīng)營目標 |
被審計單位通過發(fā)展中小城市的新客戶和放寬授信額度爭取銷售收入比上一年度增長25% |
經(jīng)營風險 |
只記錄那些對當期審計有影響的經(jīng)營風險,或注冊會計師認為對未來審計產(chǎn)生影響并有必要向被審計單位報告的經(jīng)營風險 |
不嚴格執(zhí)行對新客戶的信用記錄調(diào)查和篩選、放寬授信額度都會增加壞賬風險 |
特別風險 |
記錄源自經(jīng)營風險的特別風險,或在審計過程中發(fā)現(xiàn)的并非由經(jīng)營目標和經(jīng)營風險導致的特別風險 |
應收賬款壞賬準備的計提可能不足 |
管理層應對或控制措施 |
記錄管理層認為有助于降低特別風險的控制及其評價。如果評價結果顯示注冊會計師不能依賴這些內(nèi)部控制,應相應調(diào)整審計方案,并考慮把這個問題報告給被審計單位 |
(1)財務部每月編制賬齡分析報告 (2)對超過一年未收回的賬款由銷售人員與客戶簽訂還款協(xié)議,其條款須經(jīng)區(qū)域銷售經(jīng)理和銷售總監(jiān)批準 (3)銷售部每月編制逾期應收賬款還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行情況報告,經(jīng)銷售總監(jiān)審閱并決定是否降低授信額度或暫停供貨 (4)財務經(jīng)理根據(jù)該報告并結合賬齡分析報告,對有可能難以收回的應收賬款計提壞賬準備 |
財務報表項目及認定 |
記錄受特別風險影響的財務報表項目和認定 |
應收賬款(相關認定:計價) |
審計措施 |
記錄應對特別風險的審計措施,即綜合性方案或實質性方案。根據(jù)控制測試和實質性程序的結果對本欄內(nèi)容予以更新 |
(1)與銷售總監(jiān)討論所執(zhí)行的壞賬風險評估程序 (2)與財務經(jīng)理討論壞賬準備的計提 (3)審閱賬齡分析報告和還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行報告 (4)抽查還款協(xié)議和貨款收回情況 |
向被審計單位報告的事項 |
匯總記錄向被審計單位報告的事項,并注明與相關工作底稿的勾稽關系 |
無或詳見管理建議書 |
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