【例題3·單選題】 在對存貨執(zhí)行抽盤時,以下做法中,恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.盡量將難以盤點或隱蔽性較大的存貨納入抽盤范圍
B.事先就擬抽取測試的存貨項目與被審計單位溝通,以提高存貨監(jiān)盤的效率
C.從被審計單位存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物,以測試存貨的完整性
D.如果盤點記錄與存貨實物存在差異,要求被審計單位更正盤點記錄
【答案】 A
【解析】選項A恰當(dāng),注冊會計師對存貨抽查的范圍通常包括所有盤點工作小組的盤點內(nèi)容以及難以盤點或隱蔽性較強(qiáng)的存貨;選項B不恰當(dāng),注冊會計師為了增加審計程序的不可預(yù)見性,確保審計證據(jù)的質(zhì)量,不應(yīng)事先將抽查計劃告知于被審計單位;選項C不恰當(dāng),注冊會計師從存貨盤點記錄追查至存貨實物只能測試存貨的存在;選項D不恰當(dāng),如果盤點記錄與存貨實物存在差異,注冊會計師要分析原因,由于抽查內(nèi)容通常僅僅是存貨盤點中的一小部分,所以還有可能擴(kuò)大抽查范圍,不是僅僅更正盤點記錄就可以解決問題,況且更正盤點記錄后最終還要調(diào)整財務(wù)報表相應(yīng)項目的數(shù)據(jù)。
(5)需要特別關(guān)注的情況(教材P354,重點掌握)
、俅尕洷P點范圍
a.確定盤點范圍
在被審計單位盤點存貨前,注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場,確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列,并附有盤點標(biāo)識,防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨,注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。
b.對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的范圍的確定
對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨,注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料,確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明,且未被納入盤點范圍;
在存貨監(jiān)盤過程中,注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的有關(guān)資料,觀察這些存貨的實際存放情況,確保其未被納入盤點范圍。即使在被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下,注冊會計師在存貨監(jiān)盤時也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計單位的跡象,以避免盤點范圍不當(dāng)。
、趯μ厥忸愋痛尕浀谋O(jiān)盤
【相關(guān)說明】請見教材P355表15-4,掌握特殊類型存貨監(jiān)盤的審計程序要求。
(6)存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作(重點掌握)
在被審計單位存貨盤點結(jié)束前,注冊會計師應(yīng)當(dāng):
①次觀察盤點現(xiàn)場,以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。
、谌〉貌z查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄,確定其是否連續(xù)編號,查明已發(fā)放的表單是否均已收回,并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核,并評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果。
(7)存貨盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日的處理(重點掌握)
、贌o論管理層通過年度實地盤點還是采用永續(xù)盤存制確定存貨數(shù)量,由于實際原因,存貨的實地盤點均有可能在財務(wù)報表日以外的某一天或某幾天進(jìn)行。
②如果被審計單位采用永續(xù)盤存制,管理層可能執(zhí)行實地盤點或其他測試方法,確定永續(xù)盤存記錄中的存貨數(shù)量信息的可靠性。
③當(dāng)設(shè)計審計程序以獲取關(guān)于盤點日的存貨總量與期末存貨記錄之間的變動是否已被適當(dāng)記錄的審計證據(jù)時,注冊會計師考慮的相關(guān)事項包括:
a.對永續(xù)盤存記錄的調(diào)整是否適當(dāng);
b.被審計單位永續(xù)盤存記錄的可靠性;
c.從盤點獲取的數(shù)據(jù)與永續(xù)盤存記錄存在重大差異的原因
(四)對存貨監(jiān)盤特殊情況的處理(教材P356)
1.在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行時的處理
2.因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時的處理
3.對由第三方保管或控制的存貨的處理
1.在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行時的處理
由存貨性質(zhì)和存放地點等因素造成在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序(如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄),以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
2.因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時的處理
(1)兩種比較典型的情形導(dǎo)致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤
①注冊會計師無法親臨現(xiàn)場,即由于不可抗力導(dǎo)致其無法到達(dá)存貨存放地實施存貨監(jiān)盤;
、跉夂蛞蛩,即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤程序,或由于惡劣的天氣無法觀察存貨,如木材被積雪覆蓋。
(2)如果由于不可預(yù)見的情況,無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤,注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤,并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。
3.對由第三方保管或控制的存貨的處理
如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或兩項審計程序,以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù):
(1)向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;
(2)實施檢查;
(3)實施其他審計程序,包括:
、賹嵤┗虬才牌渌詴嫀煂嵤⿲Φ谌降拇尕洷O(jiān)盤(如可行);
、讷@取其他注冊會計師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告;
、蹤z查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄,如倉儲單;
、墚(dāng)存貨被作為抵押品時,要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。
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