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　　【高頻考點】明顯微小的錯報臨界值

　　(一)確定明顯微小錯報的臨界值的要求

　　(二)確定明顯微小錯報的臨界值應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　(三)“明顯微小錯報”不等同于“不重大錯報”

　　(一)確定明顯微小錯報的臨界值的要求

　　注冊會計師在制定總體審計策略和審計計劃時，需要確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積。

　　【解讀】如上圖2-3(教材圖2-2)，“杯子”右上方的“D”即為依據(jù)財務(wù)報表整體的重要性確定的明顯微小錯報的臨界值。

　　(二)確定明顯微小錯報的臨界值應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下因素：

　　1.以前年度審計中識別出的錯報(包括已更正和未更正錯報)的數(shù)量和金額;

　　2.重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果;

　　3.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望;

　　4.被審計單位的財務(wù)指標(biāo)是否勉強達(dá)到監(jiān)管機構(gòu)的要求或投資者的期望。

　　經(jīng)典題解

　　【例1•單選題】下列各項因素中，注冊會計師在確定明顯微小錯報臨界值時，通常無須考慮的是(　　)。(明顯微小錯報-2016年)

　　A.重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果

　　B.以前年度審計中識別出的錯報

　　C.被審計單位的財務(wù)報表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者

　　D.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望

　　【解析】在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下因素：(1)以前年度審計中識別出的錯報(包括已更正和未更正錯報)的數(shù)量和金額(B);(2)重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果(A);(3)被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望(D);

　　(4)被審計單位的財務(wù)指標(biāo)是否勉強達(dá)到監(jiān)管機構(gòu)的要求或投資者的期望。

　　【答案】C

　　【例2•單選題】下列關(guān)于錯報的說法中，錯誤的是(　　)。(明顯微小錯報-2012年)

　　A.明顯微小的錯報不需要累積

　　B.錯報可能是由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的

　　C.錯報僅指某一財務(wù)報表項目金額與按照企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)列示的金額之間的差異

　　D.判斷錯報是指由于管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運用會計政策而導(dǎo)致的差異

　　【解析】選項C錯誤。錯報是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異;或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。

　　【答案】C

　　(三)“明顯微小錯報”不等同于“不重大錯報”

　　1.明顯微小錯報的臨界值可能是財務(wù)報表整體重要性的3%～5%，一般不超過財務(wù)報表整體重要性的10%。

　　2.“不重大錯報”有兩種情形

　　如果針對某一交易、賬戶余額或披露認(rèn)定層次，“不重大錯報”是指低于對應(yīng)的“實際執(zhí)行的重要性”的錯報。如果針對判斷審計意見類型時，“不重大錯報”是指低于“財務(wù)報表整體的重要性”的錯報。

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