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注冊(cè)會(huì)計(jì)師每日攻克一考點(diǎn):抽樣風(fēng)險(xiǎn)

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師每日攻克一考點(diǎn):抽樣風(fēng)險(xiǎn)



  (一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的定義

  抽樣風(fēng)險(xiǎn),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論,可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

  (1)4000/4000:沒(méi)有抽樣風(fēng)險(xiǎn)

  (2)4000/3000:總體規(guī)模4000,樣本3000

  (3)4000/300:總體規(guī)模4000,樣本300

  (4)4000/30:總體規(guī)模4000,樣本30

  (二)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)別

  1.控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

  2.細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

  1.控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

  控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)。

  【提示】控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序(教材174/8.3,控制測(cè)試的含義)。

  (1)信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)(“上當(dāng)受騙”)

  信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn),是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

  【解讀】例如,在控制測(cè)試中,如果在100個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差,樣本偏差率為2%,注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體偏差率(最佳估計(jì))為2%。假設(shè)可容忍偏差率為7%,在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體偏差率(2%)低于可容忍偏差率(7%),注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。

  然而,事實(shí)可能并非如此。

  假設(shè)實(shí)際偏差率為10%(高于可容忍偏差率7%),此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無(wú)效,但是,注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效,這就是“信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)生的基本邏輯。

  “信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)”可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不適當(dāng)?shù)販p少?gòu)膶?shí)質(zhì)性程序中獲取的證據(jù),影響審計(jì)效果。

  (2)信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)(“冤枉好人”)

  信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn),是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

  【解讀】例如,在控制測(cè)試中,如果在100個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)8個(gè)偏差,樣本偏差率為8%,注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體偏差率(最佳估計(jì))為8%。假設(shè)可容忍偏差率為7%,在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體偏差率(8%)高于可容忍偏差率(7%),因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運(yùn)行無(wú)效”的結(jié)論。

  然而,事實(shí)可能并非如此。

  假設(shè)實(shí)際偏差率為3%(低于可容忍偏差率7%),此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效,但是,注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無(wú)效,這就是“信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)生的基本邏輯。

  “信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)”可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加不必要的實(shí)質(zhì)性程序,影響審計(jì)效率。

  2.細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

  細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。

  【提示】細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試,目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù),如存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等(教材P182/8.4,實(shí)質(zhì)性程序的含義)。

  (1)誤受風(fēng)險(xiǎn)(“上當(dāng)受騙”)

  誤受風(fēng)險(xiǎn),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。

  【解讀】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對(duì)該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試,并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無(wú)重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論,從而可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn),影響審計(jì)效果。

  (2)誤拒風(fēng)險(xiǎn)(“冤枉好人”)

  誤拒風(fēng)險(xiǎn),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。

  【解讀】注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù),最終注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下,審計(jì)效率可能降低。

  (三)抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響

  表4-1       抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響

審計(jì)測(cè)試的種類(lèi)

影響審計(jì)效率

(“冤枉好人”)

影響審計(jì)效果

(“上當(dāng)受騙”)

控制測(cè)試

信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)

信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)

細(xì)節(jié)測(cè)試

誤拒風(fēng)險(xiǎn)

誤受風(fēng)險(xiǎn)


  【解讀】如表4-1,在控制測(cè)試中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性(“信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)”),或在細(xì)節(jié)測(cè)試中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在(“誤受風(fēng)險(xiǎn)”),這兩類(lèi)抽樣風(fēng)險(xiǎn)通常會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤的結(jié)論,影響審計(jì)效果。

  相反,在控制測(cè)試中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性(“信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)”),或在細(xì)節(jié)測(cè)試中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在(“誤拒風(fēng)險(xiǎn)”),這兩類(lèi)抽樣風(fēng)險(xiǎn)通常導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施額外的工作,影響審計(jì)效率。

  經(jīng)典題解

  【例•單選題】下列有關(guān)信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中,正確的是(  )。(信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)-2016年)

  A.信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)屬于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

  B.信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率

  C.信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試均相關(guān)

  D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)

  【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤,信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn);選項(xiàng)B錯(cuò)誤,信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果;選項(xiàng)C錯(cuò)誤,信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與控制測(cè)試相關(guān),與細(xì)節(jié)測(cè)試不相關(guān)。

  【答案】D

  (四)降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

  無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

  經(jīng)典題解

  【例1•單選題】下列有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是(  )。(抽樣風(fēng)險(xiǎn)-2016年)

  A.在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性的評(píng)價(jià)和控制

  B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查,就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)

  C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能恰當(dāng)?shù)囟x誤差將導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)

  D.無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)

  【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能恰當(dāng)?shù)囟x誤差將導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn),選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

  【答案】C

  【例2•多選題】下列有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中,正確的有(  )。(抽樣風(fēng)險(xiǎn)-2014年)

  A.誤受風(fēng)險(xiǎn)和信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果

  B.誤受風(fēng)險(xiǎn)和信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果

  C.誤拒風(fēng)險(xiǎn)和信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率

  D.誤拒風(fēng)險(xiǎn)和信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率

  【解析】誤受風(fēng)險(xiǎn)和信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果(選項(xiàng)B正確),誤拒風(fēng)險(xiǎn)和信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率(選項(xiàng)C正確)。

  【答案】BC

  跟上備考進(jìn)程,每天多做一道注冊(cè)會(huì)計(jì)師練習(xí)題鞏固知識(shí)點(diǎn),希望大家都能夠輕松過(guò)關(guān)!

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