注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試進(jìn)入了強(qiáng)化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點(diǎn)考點(diǎn)，小編每天為大家整理一個(gè)重要考點(diǎn)，利用剩下的時(shí)間每日攻克一考點(diǎn)，成功通過(guò)CPA會(huì)計(jì)考試。
(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的定義
抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。
(1)4000/4000：沒(méi)有抽樣風(fēng)險(xiǎn)
(2)4000/3000：總體規(guī)模4000，樣本3000
(3)4000/300：總體規(guī)模4000，樣本300
(4)4000/30：總體規(guī)模4000，樣本30
(二)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)別
1.控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)
2.細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)
1.控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)
控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)。
【提示】控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序(教材174/8.3，控制測(cè)試的含義)。
(1)信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)(“上當(dāng)受騙”)
信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。
【解讀】例如，在控制測(cè)試中，如果在100個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差，樣本偏差率為2%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體偏差率(最佳估計(jì))為2%。假設(shè)可容忍偏差率為7%，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體偏差率(2%)低于可容忍偏差率(7%)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。
然而，事實(shí)可能并非如此。
假設(shè)實(shí)際偏差率為10%(高于可容忍偏差率7%)，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無(wú)效，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效，這就是“信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)生的基本邏輯。
“信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)”可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不適當(dāng)?shù)販p少?gòu)膶?shí)質(zhì)性程序中獲取的證據(jù)，影響審計(jì)效果。
(2)信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)(“冤枉好人”)
信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)，是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。
【解讀】例如，在控制測(cè)試中，如果在100個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)8個(gè)偏差，樣本偏差率為8%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體偏差率(最佳估計(jì))為8%。假設(shè)可容忍偏差率為7%，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體偏差率(8%)高于可容忍偏差率(7%)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運(yùn)行無(wú)效”的結(jié)論。
然而，事實(shí)可能并非如此。
假設(shè)實(shí)際偏差率為3%(低于可容忍偏差率7%)，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無(wú)效，這就是“信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)生的基本邏輯。
“信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)”可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加不必要的實(shí)質(zhì)性程序，影響審計(jì)效率。
2.細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)
細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。
【提示】細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等(教材P182/8.4，實(shí)質(zhì)性程序的含義)。
(1)誤受風(fēng)險(xiǎn)(“上當(dāng)受騙”)
誤受風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。
【解讀】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對(duì)該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無(wú)重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，從而可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，影響審計(jì)效果。
(2)誤拒風(fēng)險(xiǎn)(“冤枉好人”)
誤拒風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。
【解讀】注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計(jì)效率可能降低。
(三)抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響
表4-1 抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響
|
審計(jì)測(cè)試的種類(lèi) |
影響審計(jì)效率 （“冤枉好人”） |
影響審計(jì)效果 （“上當(dāng)受騙”） |
|
控制測(cè)試 |
信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn) |
信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) |
|
細(xì)節(jié)測(cè)試 |
誤拒風(fēng)險(xiǎn) |
誤受風(fēng)險(xiǎn) |
【解讀】如表4-1，在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性(“信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)”)，或在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在(“誤受風(fēng)險(xiǎn)”)，這兩類(lèi)抽樣風(fēng)險(xiǎn)通常會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤的結(jié)論，影響審計(jì)效果。
相反，在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性(“信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)”)，或在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在(“誤拒風(fēng)險(xiǎn)”)，這兩類(lèi)抽樣風(fēng)險(xiǎn)通常導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施額外的工作，影響審計(jì)效率。
經(jīng)典題解
【例•單選題】下列有關(guān)信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，正確的是( )。(信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)-2016年)
A.信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)屬于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
B.信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率
C.信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試均相關(guān)
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)
【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn);選項(xiàng)B錯(cuò)誤，信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果;選項(xiàng)C錯(cuò)誤，信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與控制測(cè)試相關(guān)，與細(xì)節(jié)測(cè)試不相關(guān)。
【答案】D
(四)降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
經(jīng)典題解
【例1•單選題】下列有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )。(抽樣風(fēng)險(xiǎn)-2016年)
A.在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性的評(píng)價(jià)和控制
B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能恰當(dāng)?shù)囟x誤差將導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)
D.無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能恰當(dāng)?shù)囟x誤差將導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
【答案】C
【例2•多選題】下列有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，正確的有( )。(抽樣風(fēng)險(xiǎn)-2014年)
A.誤受風(fēng)險(xiǎn)和信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果
B.誤受風(fēng)險(xiǎn)和信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果
C.誤拒風(fēng)險(xiǎn)和信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率
D.誤拒風(fēng)險(xiǎn)和信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率
【解析】誤受風(fēng)險(xiǎn)和信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果(選項(xiàng)B正確)，誤拒風(fēng)險(xiǎn)和信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率(選項(xiàng)C正確)。
【答案】BC
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