注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試進(jìn)入了強(qiáng)化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點(diǎn)考點(diǎn)，小編每天為大家整理一個(gè)重要考點(diǎn)，利用剩下的時(shí)間每日攻克一考點(diǎn)，成功通過CPA會(huì)計(jì)考試。
存貨監(jiān)盤特殊情況的處理
(一)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行
應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序(如檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄)。
(二)因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤
應(yīng)另擇日期監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。
(三)由第三方保管或控制的存貨
如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：
1.向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。
2.實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。
其他審計(jì)程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計(jì)程序，示例包括：
(1)實(shí)施或安棑其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤;
(2)獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告;
(3)檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲(chǔ)單;
(4)當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。
考慮到第三方僅在特定時(shí)點(diǎn)執(zhí)行存貨盤點(diǎn)工作，在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以事先考慮實(shí)施函證的可行性。如果預(yù)期不能通過函證獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，可以事先計(jì)劃和安排存貨監(jiān)盤等工作。
此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮由第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性，以進(jìn)行存貨相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)(包括舞弊風(fēng)險(xiǎn))的評(píng)估，并計(jì)劃和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，例如檢查被審計(jì)單位和第三方所簽署的存貨保管協(xié)議的相關(guān)條款、復(fù)核被審計(jì)單位調(diào)查及評(píng)價(jià)第三方工作的程序等。
[真題/單選/2015年]下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的是( )。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要采用觀察程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤[過獎(jiǎng)]
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤過程中不應(yīng)協(xié)助被審計(jì)單位的盤點(diǎn)工作
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤通�？纱_定存貨所有權(quán)[不夠]
D.由于不可預(yù)見的情況而導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施替代審計(jì)程序[改日]
[答案]B
[真題/多選/2014]下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的有( )。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，需要考慮是否在監(jiān)盤中利用專家的工作[需要]
B.如存貨盤點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，除實(shí)施監(jiān)盤相關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他程序，以確定盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)已得到恰當(dāng)記錄[規(guī)定]
C.如果存貨存放在不同地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)盤應(yīng)當(dāng)覆蓋所有存放地點(diǎn)[選擇]
D.如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序[改日]
[答案]AB
[真題/簡(jiǎn)答/2013]審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施存貨監(jiān)盤的部分事項(xiàng)如下：
因天氣原因，審計(jì)項(xiàng)目組成員未能按計(jì)劃在2012年12月31日到達(dá)某直營(yíng)店實(shí)施監(jiān)盤，經(jīng)與管理層協(xié)商，改在2013年1月5日實(shí)施監(jiān)盤，并對(duì)2012年12月31日至2013年1月5日期間的存貨變動(dòng)情況實(shí)施審計(jì)程序。
要求：指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。
[答案]恰當(dāng)。
[例題 綜合 真題2015年]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師審甲公司2014年度報(bào)表，重要性為800萬元。
2014年末，甲公司有600萬元的產(chǎn)成品由第三方代為保管，因?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤或函證均不可行，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬了解相關(guān)內(nèi)部控制，檢查存貨保管協(xié)議、生產(chǎn)記錄、出入庫單據(jù)以及相關(guān)運(yùn)輸單據(jù)。
要求：指出是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。
[答案]不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取其他來源的審計(jì)證據(jù)，如檢查來自代管存貨的第三方的文件記錄或者利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤。[不能函證時(shí)，其他程序4條1個(gè)都不能少]
審計(jì)項(xiàng)目組可以實(shí)施的審計(jì)程序有(答對(duì)三項(xiàng)即可)：
(1)向保管存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;
(2)實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤第三方保管的存貨;
(3)獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)針對(duì)第三方“用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管”的內(nèi)部控制適當(dāng)性出具的報(bào)告;
(4)檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲(chǔ)單;
(5)當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員確認(rèn)。
跟上備考進(jìn)程，每天多做一道注冊(cè)會(huì)計(jì)師練習(xí)題鞏固知識(shí)點(diǎn)，希望大家都能夠輕松過關(guān)!
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