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非無保留意見的含義和確定
(一)含義
非無保留意見是指保留意見、否定意見或無法表示意見。
(二)非無保留意見的確定
導(dǎo)致發(fā)生非無保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì) |
這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生 影響的廣泛性 | |
重大但不具有廣泛性 |
重大且具有廣泛性 | |
財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào) |
保留意見 |
否定意見 |
無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) |
保留意見 |
無法表示意見 |
導(dǎo)致發(fā)生非無保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì) |
這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生 影響的廣泛性 | |
重大但不具有廣泛性 |
重大且具有廣泛性 | |
財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào) |
保留意見 |
否定意見 |
無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) |
保留意見 |
無法表示意見 |
1.要素一:根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù),得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論
情形 |
說明 |
選擇的會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性 |
(1)選擇的會(huì)計(jì)政策與適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不一致; (2)財(cái)務(wù)報(bào)表(包括相關(guān)附注)沒有按照公允列報(bào)的方式反映交易和事項(xiàng)。 |
對(duì)所選擇的會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用 |
(1)運(yùn)用不具備一致性; (2)不當(dāng)運(yùn)用。 |
財(cái)務(wù)報(bào)表披露的恰當(dāng)性或充分性 |
(1)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的所有披露; (2)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露沒有按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)列報(bào); (3)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有作出必要的披露以實(shí)現(xiàn)公允反映。 |
導(dǎo)致發(fā)生非無保留見的事項(xiàng)的性質(zhì) |
這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生 影響的廣泛性 | |
重大但不具有廣泛性 |
重大且具有廣泛性 | |
財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào) |
保留意見 |
否定意見 |
無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) |
保留意見 |
無法表示意見 |
2.要素二:無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論
情形 |
說明 |
超出被審計(jì)單位控制的情形 |
(1)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄已被毀壞; (2)重要組成部分的會(huì)計(jì)記錄已被政府有關(guān)機(jī)構(gòu)無限期地查封。 |
與注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)或時(shí)間安排相關(guān)的情形 |
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取有關(guān)聯(lián)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用了權(quán)益法; (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤; (3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是不充分的,但被審計(jì)單位的控制是無效的。 |
管理層施加限制的情形 |
(1)管理層阻止注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤; (2)管理層阻止注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定賬戶余額實(shí)施函證。 |
導(dǎo)致發(fā)生非無保留見的事項(xiàng)的性質(zhì) |
這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生 影響的廣泛性 | |
重大但不具有廣泛性 |
重大且具有廣泛性 | |
財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào) |
保留意見 |
否定意見 |
無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) |
保留意見 |
無法表示意見 |
3.要素三:重大和廣泛性
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重大 |
(1)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào); (2)無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ),但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大。 (3)通常,錯(cuò)報(bào)或?qū)徲?jì)范圍受到限制的潛在影響達(dá)到或超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平,通常屬于重大影響。 |
廣泛性 |
(1)不限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響; (2)雖然僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響,但這些要素、賬戶或項(xiàng)目是或可能是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成部分; (3)當(dāng)與披露相關(guān)時(shí),產(chǎn)生的影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。 |
導(dǎo)致發(fā)生非無保留見的事項(xiàng)的性質(zhì) |
這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生 影響的廣泛性 | |
重大但不具有廣泛性 |
重大且具有廣泛性 | |
財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào) |
保留意見 |
否定意見 |
無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) |
保留意見 |
無法表示意見 |
(三)發(fā)表非無保留意見的要求
1.管理層對(duì)審計(jì)范圍施加了限制
2.對(duì)同一審計(jì)報(bào)告的“意見統(tǒng)一性”原理
(1)如果認(rèn)為有必要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在同一審計(jì)報(bào)告中對(duì)按照相同財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制的單一財(cái)務(wù)報(bào)表或者財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、賬戶或項(xiàng)目發(fā)表無保留意見。在同一審計(jì)報(bào)告中包含無保留意見,將會(huì)與對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的否定意見或無法表示意見相矛盾。
(2)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量(如相關(guān))發(fā)表無法表示意見,而對(duì)財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無保留意見,這種情況可能是被允許的。因?yàn)樵谶@種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表無法表示意見。[鏈接第17章]
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2005-2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題及答案匯總