注冊會計師考試進入了強化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點考點，小編每天為大家整理一個重要考點，利用剩下的時間每日攻克一考點，成功通過CPA會計考試。

　　主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序

　　1、實施實質(zhì)性分析程序【簡答題/綜合題考點】

　　(1)建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

　　a)將本期數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)進行比較和分析;

　　b)計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期數(shù)據(jù)或行業(yè)數(shù)據(jù)比較分析;

　　c)比較本期各月、各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況等。

　　(2)確定可接受的差異額;

　　(3)將實際金額與期望值相比較，計算差異;

　　(4)如果差異超過可接受差異額，注冊會計師需要對差異額的全額進行調(diào)查證實，而非僅針對超出可接受差異額的部分。

　　2、檢查主營業(yè)務(wù)收入確認方法是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定

　　(1)交款提貨：注冊會計師應(yīng)檢查被審計單位是否收到貨款，以及發(fā)票和提貨單是否已交付購貨單位。

　　(2)預(yù)收賬款：注冊會計師應(yīng)檢查被審計單位是否收到了貨款，商品是否已經(jīng)發(fā)出。

　　(3)附有銷售退回條件的商品銷售：如果對退貨部分能作合理估計的，注冊會計師應(yīng)檢查其是否按估計不會退貨部分確認收入;如果對退貨部分不能作合理估計的，注冊會計師應(yīng)檢查其是否在退貨期滿時確認收入。

　　(4)以舊換新：注冊會計師應(yīng)檢查銷售的商品是否按照商品銷售的方法確認收入，回收的商品是否作為購進商品處理。

　　(5)出口銷售：注冊會計師應(yīng)根據(jù)交易的定價和成交方式，并結(jié)合合同中有關(guān)貨物運輸途中風險承擔的條款，檢查收入確認的時點和金額。

　　(6)銷貨退回：注冊會計師應(yīng)結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確，結(jié)合存貨項目審計關(guān)注其真實性。

　　(7)折扣折讓：注冊會計師應(yīng)檢查折扣與折讓的會計處理是否正確。

　　3、逆查【簡答題/綜合題必考點】

　　以主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的會計分錄為起點，檢查相關(guān)原始憑證如訂購單、銷售單、發(fā)運憑證、發(fā)票等，以評價已入賬的營業(yè)收入是否真實發(fā)生。

　　4、順查【簡答題/綜合題必考點】

　　(1)從發(fā)運憑證中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務(wù)收入明細賬，以確定是否存在遺漏事項;

　　(2)注冊會計師必須能夠確信全部發(fā)運憑證均已歸檔，可以通過檢查發(fā)運憑證的順序編號來查明。

　　5、實施銷售截止測試【多選題/簡答題考點】

　　(1)選取資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證，與主營業(yè)務(wù)收入明細賬進行核對;同時，從主營業(yè)務(wù)收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天的憑證，與發(fā)運憑證核對;以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。

　　(2)復(fù)核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序。

　　(3)取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況。

　　(4)結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的銷售。

　　【提示】

　　實務(wù)中，注冊會計師實施銷售截止測試應(yīng)當關(guān)注：

　　a)實施截止測試的前提是注冊會計師識別出能夠證明某筆銷售符合收入確認條件的關(guān)鍵單據(jù)。

　　b)實務(wù)中，由于開票日期滯后于收入可確認日期的情況并不少見，通常不能將開票日期作為收入確認的日期。

　　c)注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，選擇適當?shù)膶徲嬄窂綄嵤┯行У氖杖虢刂箿y試，也可以考慮在同一主營業(yè)務(wù)收入科目審計中并用兩條路徑。

　　6、應(yīng)對舞弊風險的非常規(guī)的審計程序

　　(1)調(diào)查被審計單位客戶的工商登記資料和其他信息，了解客戶是否真實存在，其業(yè)務(wù)范圍是否支持其采購行為;

　　(2)檢查與已收款交易相關(guān)的收款記錄及原始憑證，檢查付款方是否為銷售交易對應(yīng)的客戶;

　　(3)考慮利用反舞弊專家的工作，對被審計單位和客戶的關(guān)系及交易進行調(diào)查。對于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的銷售交易，注冊會計師要結(jié)合對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的風險評估結(jié)果，實施特定的審計程序。

　　真題和模擬題精講

　　多項選擇題【2014年真題】

　　下列各項審計程序中，可以為營業(yè)收入發(fā)生認定提供審計證據(jù)的有(　　)。

　　A.從營業(yè)收入明細賬中選取若干記錄，檢查相關(guān)原始憑證

　　B.對應(yīng)收賬款余額實施函證

　　C.檢查應(yīng)收賬款明細賬的貸方發(fā)生額

　　D.調(diào)查本年新增客戶的工商資料、業(yè)務(wù)活動及財務(wù)狀況

　　[答案]ABCD

　　[點評]本題要求選擇“可以”為營業(yè)收入發(fā)生認定提供審計證據(jù)的程序，既包括直接程序，也包括間接程序;選項A中，逆查可以直接證實營業(yè)收入的發(fā)生認定;選項B中，對應(yīng)收賬款余額實施函證，可以證實應(yīng)收賬款的存在認定，進而為營業(yè)收入的發(fā)生認定提供審計證據(jù);選項C中，檢查應(yīng)收賬款明細賬的貸方發(fā)生額，可以證實應(yīng)收賬款的收回情況，進而間接佐證相關(guān)營業(yè)收入真實發(fā)生;選項D中，調(diào)查相關(guān)工商資料等，可以發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)新增客戶的情況。

　　簡答題【模擬題】

　　明星會計師事務(wù)所接受委托審計A公司20×4年度財務(wù)報表，在審計過程中，審計項目組對A公司銷售主管進行了訪談。銷售主管表示，A公司產(chǎn)品銷售主要采用以下四種交貨方式：

　　(1)以A公司倉庫為交貨地點，由客戶自提產(chǎn)品;

　　(2)以A公司倉庫為交貨地點，由客戶委托A公司安排外部專業(yè)運輸公司將產(chǎn)品發(fā)運至客戶倉庫，并有客戶承擔運費;

　　(3)由A公司將產(chǎn)品發(fā)運至客戶指定地點交貨;

　　(4)A公司將產(chǎn)品發(fā)運至客戶倉庫，在客戶實際使用A公司產(chǎn)品時確認交貨。

　　針對上述第1項至第4項交貨方式，假定不考慮其他條件，針對不同交貨方式下營業(yè)收入截止認定，逐項設(shè)計應(yīng)實施的進一步實質(zhì)性程序。

　　[答案]

　　(1)從營業(yè)收入明細賬中選取資產(chǎn)負債表日前后若干天的銷售記錄，與出庫憑證核對。選取資產(chǎn)負債表日前后若干天的出庫憑證，與營業(yè)收入明細賬核對。

　　(2)從營業(yè)收入明細賬中選取資產(chǎn)負債表日前后若干天的銷售記錄，與發(fā)運憑證核對。選取資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證，與營業(yè)收入明細賬核對。

　　(3)從營業(yè)收入明細賬中選取資產(chǎn)負債表日前后若干天的銷售記錄，與客戶收貨記錄核對。選取資產(chǎn)負債表日前后若干天的收貨記錄，與營業(yè)收入明細賬核對。

　　(4)從營業(yè)收入明細賬中選取資產(chǎn)負債表日前后若干天的銷售記錄，與客戶實際使用產(chǎn)品的確認記錄核對。選取資產(chǎn)負債表日前后若干天的客戶實際使用產(chǎn)品的確認記錄，與營業(yè)收入明細賬核對。

　　跟上備考進程，每天多做一道注冊會計師練習(xí)題鞏固知識點，希望大家都能夠輕松過關(guān)!

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