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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　一、回函存在不符事項的處理

　　二、限制性條款對回函可靠性的影響

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《審計》科目第三章審計證據(jù)

　　【知識點】回函存在不符事項的處理、限制性條款對回函可靠性的影響

　　回函存在不符事項的處理

　　(一)總體要求

　　注冊會計師應(yīng)當調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報。

　　(二)可能顯示存在錯報或潛在錯報

　　1.當識別出錯報時，注冊會計師需要根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1141號—財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定評價該錯報是否表明存在舞弊(是否存在“舞弊”)。

　　2.不符事項可以為注冊會計師判斷來自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù)(是否影響“回函質(zhì)量”)。

　　3.不符事項還可能顯示被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷(是否存在“內(nèi)控缺陷”)。

　　(三)某些不符事項并不表明存在錯報

　　如果注冊會計師認為詢證函回函的差異是由于函證程序的時間安排、計量或書寫錯誤造成的，則并不表明存在錯報。

　　【解讀】函證程序的時間安排導(dǎo)致回函的差異，比如，應(yīng)收賬款因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項并不表明存在錯報，如表所示：

　　限制性條款對回函可靠性的影響

　　1.一般來說，回函中格式化的免責(zé)條款不會影響所確認信息的可靠性。實務(wù)中常見的這種免責(zé)條款的例子包括：

　　(1)“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)�！�。

　　(2)“本回復(fù)僅用于審計目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責(zé)任，也不能免除注冊會計師做其他詢問或執(zhí)行其他工作的責(zé)任”。

　　2.其他的限制性措辭如果與所測試的認定無關(guān)，也不會導(dǎo)致回函失去可靠性。

　　例如，注冊會計師的審計目標是投資是否存在，并使用函證來獲取審計證據(jù)時，回函中針對投資價值的免責(zé)條款不會影響回函的可靠性。

　　(二)對回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款

　　1.一些限制性條款可能使注冊會計師對回函中所包含信息的完整性、準確性或?qū)ζ涞囊蕾嚦潭犬a(chǎn)生懷疑。實務(wù)中常見的此類限制條款例子包括：

　　(1)“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”;

　　(2)“本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”;

　　(3)“接收人不能依賴函證中的信息”。

　　2.如果限制性條款使注冊會計師將回函作為可靠審計證據(jù)的程度受到了限制，則注冊會計師可能需要執(zhí)行額外的或替代審計程序。

　　3.在特別情況下，當限制性條款產(chǎn)生的影響難以確定，注冊會計師可能需要向被詢證者澄清或?qū)で蠓梢庖姟?/P>

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