2020年注冊會計師考試《審計》知識點匯總

　　【內(nèi)容導航】

　　評估重大錯報風險

　　【所屬章節(jié)】

　　第八章 風險應(yīng)對

　　【知識點】針對財務(wù)報表層次重大錯報風險的總體應(yīng)對措施

　　針對財務(wù)報表層次重大錯報風險的總體應(yīng)對措施

　　一、財務(wù)報表層次重大錯報風險與總體應(yīng)對措施

　　(一)總體應(yīng)對措施(共5點)

　　1.向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。

　　2.指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

　　3.提供更多的督導。(如：“加強項目質(zhì)量控制復(fù)核”)

　　4.在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見因素。

　　5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改。

　　【特別提示】

　　財務(wù)報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。

　　(二)控制環(huán)境存在缺陷時的應(yīng)對

　　如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改時應(yīng)當考慮：

　　二、增強審計程序不可預(yù)見性的方法

　　(一)增加審計程序不可預(yù)見性的思路(★★)

　　例如：(共4點)

　　1.對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序。

　　2.調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期。

　　3.采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同。

　　4.選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。(存貨監(jiān)盤，換倉庫)

　　(二)增加審計程序不可預(yù)見性的實施要點(★★)

　　1.注冊會計師需要與被審計單位的高層管理人員事先溝通，要求實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但不能告知其具體內(nèi)容。

　　注冊會計師可以(★★★注意：不是必須)在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時明確提出這一要求。

　　2.雖然對于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計項目組可根據(jù)對舞弊風險的評估等確定具有不可預(yù)見性的審計程序。審計項目組可以匯總那些具有不可預(yù)見性的審計程序，并記錄在審計工作底稿中。(如：截止：延長時間)

　　3.項目合伙人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難境地。(要求實施的人員、經(jīng)驗要足夠)

　　(三)增加審計程序不可預(yù)見性的示例(一定要看)

　　表8—1　審計程序的不可預(yù)見性示例

　　三、總體應(yīng)對措施對擬實施進一步審計程序的總體審計方案的影響

　　1.注冊會計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實施進一步審計程序的總體審計方案具有重大影響。(★★★)

　　2.擬實施進一步審計程序的總體方案包括綜合性方案和實質(zhì)性方案。

　　3.當評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。

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