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　　【針對第三方保管或控制的存貨】

　　1、應(yīng)當(dāng)實施一項或兩項審計程序

　　如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：

　　(1)向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。

　　(2)實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。

　　2、其他審計程序的示例

　　(1)實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤(如可行);

　　(2)獲取其他注冊會計師或服務(wù)機構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告;

　　(3)檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單;

　　(4)當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其他機構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。

　　3、考慮事先計劃和安排存貨監(jiān)盤

　　考慮到第三方僅在特定時點執(zhí)行存貨盤點工作，在實務(wù)中，注冊會計師可以事先考慮實施函證的可行性。如果預(yù)期不能通過函證獲取相關(guān)審計證據(jù)，可以事先計劃和安排存貨監(jiān)盤等工作。

　　4、考慮第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性

　　注冊會計師可以考慮由第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性，以進(jìn)行存貨相關(guān)風(fēng)險(包括舞弊風(fēng)險)的評估，并計劃和實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍鐧z查被審計單位和第三方所簽署的存貨保管協(xié)議的相關(guān)條款、復(fù)核被審計單位調(diào)查及評價第三方工作的程序等。

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