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　　【應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風(fēng)險】

　　針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師的審計思路及具體應(yīng)對措施，歸納如下：

　　1、審計思路：

　　(1)改變擬實施審計程序的性質(zhì)。獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取額外的佐證信息

　　(2)調(diào)整實施實質(zhì)性程序的時間安排。包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早期間發(fā)生的交易或整個報告期內(nèi)的交易實施實質(zhì)性程序

　　(3)實施的審計程序的范圍反映對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，包括擴大樣本規(guī)模、采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等

　　2、具體應(yīng)對措施

　　收入確認

　　(1)針對收入項目，使用分解的數(shù)據(jù)實施實質(zhì)性分析程序

　　(2)向被審計單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款、條件以及是否存在背后協(xié)議

　　(3)向被審計單位的銷售人員或內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的銷售或發(fā)貨情況，以及他們所了解的與這些交易相關(guān)的異常條款或條件

　　(4)期末在被審計單位的一處或多處發(fā)貨現(xiàn)場實地觀察發(fā)貨情況或準備發(fā)出的貨物情況(或待處理的退貨)，并實施其他適當(dāng)?shù)匿N售及存貨截止測試

　　(5)對于通過電子方式自動生成、處理、記錄的銷售交易實施控制測試

　　存貨數(shù)量

　　(1)檢查被審計單位的存貨記錄

　　(2)在不預(yù)先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤，或在同一天對所有存放地點實施存貨監(jiān)盤

　　(3)要求被審計單位在報告期末或臨近期末的時點實施存貨盤點

　　(4)在觀察存貨盤點的過程中實施額外的程序

　　(5)按照存貨的等級或類別、存放地點或其他分類標準，將本期存貨數(shù)量與前期進行比較，或?qū)⒈P點數(shù)量與永續(xù)盤存記錄進行比較

　　(6)利用計算機輔助審計技術(shù)進一步測試存貨實物盤點目錄的編制

　　管理層估計

　　(1)聘用專家作出獨立估計，并與管理層的估計進行比較

　　(2)將詢問范圍延伸至管理層和會計部門以外的人員，以印證管理層完成與作出會計估計相關(guān)的計劃的能力和意圖

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