2008年注會(huì)考試增值稅復(fù)習(xí)要領(lǐng)-征稅范圍

    總的來(lái)講，增值稅的征稅范圍包括四種情況：（1）銷售貨物；（2）進(jìn)口貨物；（3）提供加工勞務(wù)；（4）提供修理修配勞務(wù)。在這里，大家尤其要注意第三和第四兩種情況，注意這兩種情況是征收的增值稅，而不是營(yíng)業(yè)稅。

    一切從事與增值稅征稅范圍相關(guān)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人（個(gè)人包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人）、承租人（企業(yè)租賃給他人經(jīng)營(yíng)時(shí)）、承包人（企業(yè)承包給他人經(jīng)營(yíng)時(shí)）均為增值稅的納稅義務(wù)人。

    在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，其應(yīng)納稅款以代理人或購(gòu)買者（沒有代理人時(shí)）為扣繳義務(wù)人。大家需要注意，如果在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅貨物（不是應(yīng)稅勞務(wù)）時(shí)，是不存在扣繳義務(wù)人的。

    下面，我們來(lái)看一下征稅范圍的具體規(guī)定。這部分內(nèi)容的難度實(shí)際上很大，因?yàn)檫@里面牽扯到很多非稅法本身的知識(shí)。這些知識(shí)如果不給大家講，讓大家死記，對(duì)考試的影響也不是太大；但是很多考生不把這些知識(shí)弄明白，心里總覺得有點(diǎn)疙瘩，所以筆者決定還是把這些知識(shí)點(diǎn)講一下，以解除大家心中的疑惑。

    先來(lái)看征稅范圍具體規(guī)定的第一個(gè)問題：屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目。包括：

    1. 貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，納稅環(huán)節(jié)是在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)。這里先解釋幾個(gè)名詞：

    （1）期貨：一般指期貨合約，指由期貨交易所統(tǒng)一制定的、規(guī)定在將來(lái)某一特定的時(shí)間和地點(diǎn)交割一定數(shù)量標(biāo)的物的標(biāo)準(zhǔn)化合約。

    （2）商品期貨：標(biāo)的物為實(shí)物商品（貴金屬除外）的期貨合約。

    （3）貴金屬期貨：標(biāo)的物為貴金屬的期貨合約。

    （4）非貨物期貨：除商品期貨和貴金屬期貨以外的其他期貨。

    大家要注意的是：期貨合約的轉(zhuǎn)讓與期貨標(biāo)的物的交割不是一回事，而增值稅則是在貨物期貨實(shí)物（即貨物期貨標(biāo)的物）的交割環(huán)節(jié)繳納（注意：轉(zhuǎn)讓非貨物期貨所有權(quán)的行為：按照金融保險(xiǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，期貨合約轉(zhuǎn)讓時(shí)收取的期貨交易手續(xù)費(fèi)收入：按照服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅）。

    2. 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。教材寫這項(xiàng)業(yè)務(wù)的目的是為了讓大家將銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)與銀行其他征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)相區(qū)分。大家需要明確的是，非銀行企業(yè)銷售金銀的業(yè)務(wù)在很多情況下同樣要征收增值稅。

    3. 典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)。這里仍需解釋幾個(gè)名詞：

    （1）典當(dāng)：當(dāng)戶將其動(dòng)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)權(quán)利作為當(dāng)物質(zhì)押或者將其房地產(chǎn)作為當(dāng)物抵押給典當(dāng)行，交付一定比例費(fèi)用，取得當(dāng)金，并在約定期限內(nèi)支付當(dāng)金利息、償還當(dāng)金、贖回當(dāng)物的行為。

    （2）當(dāng)物：當(dāng)戶以質(zhì)押或抵押方式提供給典當(dāng)行的，用做領(lǐng)取當(dāng)金（典當(dāng)借款）而擔(dān)保的物。

    （3）死當(dāng)物品：當(dāng)戶既不贖當(dāng)也不續(xù)當(dāng)時(shí)的當(dāng)物。

    大家需要注意的是，如果當(dāng)物沒有成為死當(dāng)物品，則典當(dāng)行應(yīng)按照金融保險(xiǎn)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。

    4. 寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)。解釋一下什么是寄售。寄售：委托人（貨主）先將貨物運(yùn)往寄售地，委托國(guó)外一個(gè)代銷人（受委托人），按照寄售協(xié)議規(guī)定的條件，由代銷人代替貨主進(jìn)行出售，貨物出售后，由代銷人向貨主結(jié)算貨款的一種貿(mào)易做法。由寄售的定義不難看出，寄售通常屬于國(guó)際貿(mào)易中的一種貿(mào)易做法，這與我們通常所說(shuō)的代銷商品可不是一回事。

    5. 生產(chǎn)或銷售集郵商品的業(yè)務(wù)（郵政部門銷售集郵商品的業(yè)務(wù)除外）�？荚嚂r(shí)尤其要注意：郵政部門銷售集郵商品是按照郵電通信業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。

    接著來(lái)看征稅范圍具體規(guī)定的第二個(gè)問題：屬于征稅范圍的特殊行為。這里涉及三種行為：視同銷售貨物行為、混合銷售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為。對(duì)于后兩種行為，筆者將在講述本章第七節(jié)的內(nèi)容時(shí)再加詳述，大家先把握住一點(diǎn)：混合銷售行為是針對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言的，而兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為則至少涉及兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

    對(duì)于視同銷售貨物行為，筆者將在講解不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，對(duì)比著加以詳述。因?yàn)檫@部分內(nèi)容沒有什么不好懂的地方，所以筆者就不過多的解釋了。但是，這部分內(nèi)容十分十分重要，因此要求大家對(duì)這部分內(nèi)容至少精讀六遍！

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