本文通過對(duì)增值稅和消費(fèi)稅的異同點(diǎn)進(jìn)行深刻剖析，并結(jié)合特殊業(yè)務(wù)以及舉例，將增值稅和消費(fèi)稅在考試中容易出現(xiàn)的結(jié)合點(diǎn)予以歸納，希望能帶給讀者不同角度的認(rèn)識(shí)，以希能對(duì)考生提供一些幫助。
一、增值稅和消費(fèi)稅的征稅范圍
現(xiàn)行增值稅的征收范圍包括銷售或進(jìn)口的貨物和提供的加工、修理修配勞務(wù)，其中的貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
而消費(fèi)稅只是對(duì)在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種價(jià)內(nèi)稅。征收范圍具有選擇性。它只是針對(duì)一部分消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅，而不是對(duì)所有的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅。可見增值稅的征稅范圍包括了消費(fèi)稅的征稅范圍，是在對(duì)貨物普遍征收的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。
但有一種特殊情形，征收了消費(fèi)稅，但并不征收增值稅。對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，是征收消費(fèi)稅的，但是由于飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)是營業(yè)稅的征稅范圍，要征收營業(yè)稅，而不是征收增值稅。
二、增值稅和消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)
增值稅道道征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額（也稱附加值）為征稅對(duì)象征收的一種稅。從實(shí)際操作上看，是采用間接計(jì)算辦法，即：從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和適用稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。而消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)具有單一性。消費(fèi)稅只是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)一次性征收，而不是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通和消費(fèi)的每一個(gè)環(huán)節(jié)征收。上述并不說明增值稅和消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)是兩條平行線，事實(shí)上是重合相交的現(xiàn)象的，例如生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售非金銀首飾應(yīng)稅消費(fèi)品，既征收增值稅，也征收消費(fèi)稅。
「例題」某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車用于以下用途既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有（ ）。
A.用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn) B. 贈(zèng)送給貧困地區(qū)
C.移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車 D. 為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用
「答案」BD
用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)，由于碰撞后將不具有使用價(jià)值，是不繳納消費(fèi)稅的，也不繳納增值稅；贈(zèng)送給貧困地區(qū)是視同銷售行為，既繳納增值稅，也要繳納消費(fèi)稅；移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車，屬于將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不征收消費(fèi)稅，又因?yàn)槿匀惶幵谏a(chǎn)環(huán)節(jié)，增值過程尚未實(shí)現(xiàn)，不征收增值稅；為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用，也是視同銷售行為，既繳納增值稅，也要繳納消費(fèi)稅。
在這里不得不提出一種特殊情形：將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不需要繳納增值稅。因?yàn)閷⒆援a(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品屬于生產(chǎn)的正常移送行為，自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品是作為生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料進(jìn)入了下一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，增值過程尚未實(shí)現(xiàn)，不繳納增值稅。但是自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)要交納消費(fèi)稅，由此引申出，繳納消費(fèi)稅的同時(shí)并不一定繳納增值稅。
三、增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)
（一）總的原則―――基本相同
增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是基本相同的，增值稅價(jià)外稅與消費(fèi)稅價(jià)內(nèi)稅的性質(zhì)決定了計(jì)稅依據(jù)總的原則是包含消費(fèi)稅，但不包含增值稅的銷售額，在價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定方面增值稅和消費(fèi)稅的規(guī)定是相同的。
「例題」某煙草進(jìn)出口公司 2005年9月進(jìn)口卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，進(jìn)口完稅價(jià)格300萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20％，計(jì)算進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。
首先，確定每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格＝（3000000+3000000×20%+0.6×250×300）÷（250×300）÷（1-30％）＝69.43（元）
「提示」此時(shí)使用30％的稅率，其目的不是為了計(jì)算消費(fèi)稅，而是為了計(jì)算“價(jià)格”。
其次，確定計(jì)算消費(fèi)稅適用的稅率。由于69.43元>50元，確定比例稅率為45％。
最后，計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。
組成計(jì)稅價(jià)格＝（3000000+3000000×20%+0.6×250×300）÷（1-45％）＝6627272.73（元）
應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅＝6627272.73×45％+0.6×250×300＝3027272.73（元）
應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅＝（3000000+3000000×20%+0.6×250×300）÷（1-45％）×17％＝1126636.36（元）
對(duì)于非應(yīng)稅消費(fèi)品，增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格中的成本利潤率為10％，如果是應(yīng)稅消費(fèi)品，增值稅組價(jià)時(shí)，使用的是應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤率。消費(fèi)稅分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征，不同的征收方式組成計(jì)稅價(jià)格不同。
消費(fèi)稅何時(shí)計(jì)入增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格，總結(jié)如下：
在增值稅組價(jià)中，對(duì)于需要征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品而言：
�、女�(dāng)是單一從量征收消費(fèi)稅的，包括從量征收部分；
�、迫绻菑�(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，只包括從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅部分，不含從量計(jì)征的部分（進(jìn)口卷煙除外）。
因此，可以將增值稅的組價(jià)公式作如下總結(jié)：
⑴不需要征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品：
組價(jià)＝成本×（1+成本利潤率）
�、菩枰魇障M(fèi)稅的產(chǎn)品：
�、賳我粡膬r(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的
組價(jià)＝成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅＝成本×（1+成本利潤率）/（1－消費(fèi)稅稅率）
②單一從量征收消費(fèi)稅的
組價(jià)＝成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅
�、蹚�(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的
組價(jià)＝成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅＝成本×（1+成本利潤率）/（1－消費(fèi)稅稅率）
「例題」某日用品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用職工福利，化妝品的成本6000元，成本利潤率為5%.計(jì)算應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅。
組成計(jì)稅價(jià)格=[6000+（6000×5%）]÷（1-30%）＝9000（元）
�、賾�(yīng)納消費(fèi)稅=9000×30%=2700（元）
②應(yīng)納增值稅=9000×17%=1530（元）
「例題」某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸 ，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1100元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。
①應(yīng)納消費(fèi)稅=10×220=2200（元）
�、趹�(yīng)納增值稅=[10×1100×（1+10%）+2200]×17%=2431（元）
「例題」某酒廠以自產(chǎn)糧食白酒2000斤用于獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀職工，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。
�、賾�(yīng)納消費(fèi)稅：
從量征收的消費(fèi)稅=2000×0.5=1000（元）
從價(jià)征收的消費(fèi)稅=12×2000×（1+10%）÷（1-20%）×20%=6600（元）
�。ㄗⅲ航M價(jià)中不含從量征收的消費(fèi)稅）
應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6600=7600（元）
�、趹�(yīng)納增值稅=12×2000×（1+10%）÷（1-20%）×17%=5610（元）
�。ǘ┎煌�
增值稅的計(jì)稅依據(jù)與消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)并不總是相同的，例如納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅，而對(duì)于這些業(yè)務(wù)，增值稅中沒有特別的規(guī)定，可以按照加權(quán)平均銷售價(jià)格來確定繳納增值稅，而不是按最高的銷售價(jià)格計(jì)算。
「例題」某日化公司（一般納稅人）9月發(fā)生以下購銷業(yè)務(wù)：
�。�1）9日銷售化妝品400箱，每箱不含稅單價(jià)600元；13日銷售化妝品500箱，每箱不含稅單價(jià)650元
�。�2）將100箱化妝品當(dāng)作節(jié)日禮品發(fā)放職工。
�。�3）用200箱化妝品與某紙業(yè)公司換取產(chǎn)品用包裝箱。
要求：計(jì)算日化公司9月份應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅（消費(fèi)稅稅率為30%）
「答案」
（1）應(yīng)納消費(fèi)稅
加權(quán)平均單價(jià)=（400×600+500×650）÷（400+500）=627.78（元）
銷售化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅=（400×600+500×650+100×627.78+200×650）×30%＝227333.40（元）
�。�2）應(yīng)納增值稅：
銷項(xiàng)稅=（400×600+500×650+100×627.78+200×627.78）×17%=128066.78（元）
另外，增值稅有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題，消費(fèi)稅也存在已納消費(fèi)稅抵扣的問題，但扣除環(huán)節(jié)是不同的，進(jìn)項(xiàng)稅是購進(jìn)扣稅法，購進(jìn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票或取得合法憑證可以計(jì)算抵稅的，可以在當(dāng)期抵扣；而消費(fèi)稅是領(lǐng)用扣稅法，將外購或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，并且屬于規(guī)定的七種情形的，可以根據(jù)領(lǐng)用數(shù)量抵扣消費(fèi)稅。至于可以抵扣的七種情形，可以用排除法記憶：在消費(fèi)稅十一個(gè)稅目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車四個(gè)稅目外，其余七個(gè)稅目均有扣稅規(guī)定。
「例題」某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元（已通過認(rèn)證，并申報(bào)抵扣），本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%，期初尚有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（ ）。
A.6.8萬元 B. 9.6萬元
C.12萬元 D. 40萬元
「答案」C
本月外購煙絲的買價(jià)=8.5÷17%=50（萬元），生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價(jià)=50×80%=40（萬元），或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià)=2+50-12=40（萬元），準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=40×30%=12（萬元）�？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元。
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