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2011年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(23)

2011注冊會計師考試預(yù)計將于9月10日-11日舉行,考試吧匯總了“2011年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義”,幫助考生梳理知識點。

  第四節(jié) 稅目與稅率

  一、稅目

  消費稅征稅范圍可以概括為:生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品。從消費稅的征收目的出發(fā),目前應(yīng)稅消費品被定為14類貨物,即消費稅有14個稅目。

  1.煙:包括卷煙(包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙)、雪茄煙和煙絲三個子目。

  不符合下述條件的回購卷煙,則征收消費稅:

  (1)聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳稅。

  (2)回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙,其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算,以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查;如不分開核算,則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。

  【例題·多選題】既有自產(chǎn)卷煙,同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)(以下簡稱卷煙回購企業(yè)),從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙,其不再征收消費稅的條件有( )。

  A.聯(lián)營企業(yè)按公示調(diào)撥價格申報納稅

  B.回購企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)提供所需加工卷煙的牌號

  C.回購企業(yè)能夠分別核算回購卷煙與自產(chǎn)卷煙的銷售收入

  D.回購企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費稅計稅價格

  [答疑編號346030105]

  『正確答案』ABCD

  2.酒及酒精:酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。

  飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費稅。

  【例題·計算題】某市一娛樂公司2008年1月1日開業(yè),經(jīng)營范圍包括娛樂,餐飲及其他服務(wù),當(dāng)年收入情況如下:

  (5)餐飲收入600萬元(其中包括銷售自制的180噸啤酒所取得的收入);

  [答疑編號346030106]

  『答案解析』

  該娛樂公司銷售自制啤酒應(yīng)繳納的消費稅=180×250÷10000=4.5(萬元)

  銷售自制的180噸啤酒所取得的收入屬于營業(yè)稅的混合銷售行為,征收營業(yè)稅。

  餐飲收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅:600×5%=30(萬元)

  3.化妝品。本科目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。不包括:舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。

  4.貴重首飾及珠寶玉石:應(yīng)稅貴重首飾及珠寶玉石是指以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物,以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。

  5.鞭炮、焰火:

  不包括:體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。

  6.成品油:成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。

  7.汽車輪胎:包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動車上的內(nèi)、外輪胎。

  不包括:農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。自2001年1月1日起,子午線輪胎免征消費稅,翻新輪胎停止征收消費稅。

  8.小汽車:小轎車、中輕型商用客車

  不包括:(1)電動汽車不屬于本稅目征收范圍。

  (2)車身長度大于7米(含)、座位10~23座(含);

  (3)沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。

  9.摩托車:最大設(shè)計車速不超過50Km/h,發(fā)動機(jī)氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅。

  10.高爾夫球及球具:包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包(袋)等。本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。

  11.高檔手表:高檔手表是指銷售價格(不含增值稅)每只在10000元(含)以上的各類手表。

  12.游艇:長度大于8米小于90米。

  13.木制一次性筷子

  14.實木地板:以木材為原料。

  【例題·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策,下列各項中屬于應(yīng)稅消費品的是( )。

  A.紅木筷子

  B.實木地板

  C.護(hù)膚護(hù)發(fā)品

  D.電動汽車

  [答疑編號346030107]

  『正確答案』B

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