2012年注冊會計師《稅法》基礎(chǔ)講義：第6章(4)

　　(二)特殊進口貨物的完稅價格

　　1.加工貿(mào)易進口料件及其制成品

　　加工貿(mào)易進口料件及其制成品需征稅或內(nèi)銷補稅的，海關(guān)按照一般進口貨物的完稅價格規(guī)定，審定完稅價格。其中：

　　(1)進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的價格估定。

　　(2)內(nèi)銷的進料加工進口料件或其制成品(包括殘次品、副產(chǎn)品)，以料件原進口時的價格估定。

　　(3)內(nèi)銷的來料加工進口料件或其制成品(包括殘次品、副產(chǎn)品)，以料件申報內(nèi)銷時的價格估定。

　　(4)出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品(包括殘次品、副產(chǎn)品)，以制成品申報內(nèi)銷時的價格估定。

　　(5)保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進口料件或其制成品(包括殘次品、副產(chǎn)品)，分別以料件或制成品申報內(nèi)銷時的價格估定。如果內(nèi)銷的制成品中含有從境內(nèi)采購的料件，則以所含從境外購入的料件原進口時的價格估定。

　　(6)加工貿(mào)易加工過程中產(chǎn)生的邊角料，以申報內(nèi)銷時的價格估定。

　　2.保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物

　　從保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、從保稅倉庫出庫內(nèi)銷的進口貨物(加工貿(mào)易進口料件及其制成品除外)，以海關(guān)審定的價格估定完稅價格。

　　3.運往境外修理的貨物

　　運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當以海關(guān)審定的境外修理費和料件費為完稅價格。

　　4.運往境外加工的貨物

　　運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當以海關(guān)審定的境外加工費和料件費，以及該貨物復(fù)運進境的運輸及其相關(guān)費用、保險費估定完稅價格。

　　5.暫時進境貨物

　　對于經(jīng)海關(guān)批準的暫時進境的貨物，應(yīng)當按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。

　　6.租賃方式進口貨物

　　租賃方式進口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格;留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格;承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。

　　7.留購的進口貨樣等

　　對于境內(nèi)留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。

　　8.予以補稅的減免稅貨物

　　減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應(yīng)當以海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，計算公式為：

　　完稅價格=海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格×[1-申請補稅時實際已使用的時間(月)÷(監(jiān)管年限×12)]

 

　　9.以其他方式進口的貨物

　　以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等其他方式進口的貨物，應(yīng)當按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。

　　(三)出口貨物的完稅價格

　　1.以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格

　　出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當扣除。

　　出口貨物的成交價格，是指該貨物出口銷售到我國境外時買方向賣方實付或應(yīng)付的價格。出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨列明，應(yīng)當扣除。

　　2.出口貨物海關(guān)估價方法

　　出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定：

　　(1)同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格;

　　(2)同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格;

　　(3)根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的價格;

　　(4)按照合理方法估定的價格。

　　(四)進出口貨物完稅價格中的運輸及相關(guān)費用、保險費的計算

　　1.以一般陸運、空運、海運方式進口的貨物

　　在進口貨物的運輸及相關(guān)費用、保險費計算中，海運進口貨物，計算至該貨物運抵境內(nèi)的卸貨口岸;如果該貨物的卸貨口岸是內(nèi)河(江)口岸，則應(yīng)當計算至內(nèi)河(江)口岸。陸運進口貨物，計算至該貨物運抵境內(nèi)的第一口岸;如果運輸及其相關(guān)費用、保險費支付至目的地口岸，則計算至目的地口岸�？者\進口貨物，計算至該貨物運抵境內(nèi)的第一口岸;如果該貨物的目的地為境內(nèi)的第一口岸外的其他口岸，則計算至目的地口岸。

　　陸運、空運和海運進口貨物的運費和保險費，應(yīng)當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的運費無法確定或未實際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當按照該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率(額)計算運費;按照“貨價加運費”兩者總額的3‰ 計算保險費。

　　2.以其他方式進口的貨物

　　郵運的進口貨物，應(yīng)當以郵費作為運輸及其相關(guān)費用、保險費;以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，海關(guān)應(yīng)當按照貨價的1%計算運輸及其相關(guān)費用、保險費;作為進口貨物的自駕進口的運輸工具，海關(guān)在審定完稅價格時，可以不另行計入運費。

　　3.出口貨物

　　出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運輸、保險費的，該運費、保險費應(yīng)當扣除。

　　(五)完稅價格的審定

　　5.海關(guān)不接受申報價格，按照相同貨物或類似貨物成交價格的規(guī)定估定完稅價格時，為獲得合適的相同或類似進出口貨物的成交價格，可以與進出口貨物的納稅義務(wù)人進行價格磋商。

　　三、應(yīng)納稅額的計算

　　(一)從價稅應(yīng)納稅額的計算

　　關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率

　　(二)從量稅應(yīng)納稅額的計算

　　關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額

　　(三)復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算

　　我國目前實行的復(fù)合稅都是先計征從量稅，再計征從價稅。

　　關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率

　　(四)滑準稅應(yīng)納稅額的計算

　　關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅稅率

　　現(xiàn)行稅則《進(出)口商品從量稅、復(fù)合稅、滑準稅稅目稅率表》后注明了滑準稅稅率的計算公式，該公式是一個與應(yīng)稅進(出)口貨物完稅價格相關(guān)的取整函數(shù)。

　　相關(guān)推薦：

　　2012年注冊會計師《經(jīng)濟法》基礎(chǔ)講義匯總

　　2012注冊會計師《財務(wù)成本管理》知識點匯總

　　2012年注冊會計師《會計》考試注意事項

　　2011年注冊會計師考試試題及答案匯總