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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)(13)

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  知識(shí)點(diǎn):銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

  銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),按照銷(xiāo)售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)收入與規(guī)定稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額

  其計(jì)算方法為:銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

  (一)一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額:

  銷(xiāo)售額:是納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(即價(jià)外收入,如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等)。

  1.銷(xiāo)售額中包括:價(jià)款和價(jià)外收入。

  【特別提示】?jī)r(jià)外收入視為含增值稅的收入,必須換算為不含稅收入再并入銷(xiāo)售額。

  2.銷(xiāo)售額中不包括:

  (1)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

  (2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的;②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的;

  (3)同時(shí)符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);

  (4)銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)費(fèi),代收車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

  (二)特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定:

  1.折扣折讓方式銷(xiāo)售:  

2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)(13) 

  2.以舊換新銷(xiāo)售:按新貨同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額,不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格(金銀首飾除外)。

  3.還本銷(xiāo)售:銷(xiāo)售額就是貨物銷(xiāo)售價(jià)格,不得扣減還本支出。

  4.以物易物銷(xiāo)售:雙方均作購(gòu)銷(xiāo)處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

  5.包裝物押金處理:

  (1)銷(xiāo)售貨物收取的包裝物押金,如果單獨(dú)記賬核算,時(shí)間在1年以內(nèi),又未過(guò)期的,不并入銷(xiāo)售額征稅。

  (2)因逾期(1年為限)未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。

  征稅時(shí)注意兩點(diǎn):一是逾期包裝物押金為含稅收入,需換算成不含稅價(jià)再并入銷(xiāo)售額;二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。

  (3)酒類(lèi)產(chǎn)品:

  啤酒、黃酒:按是否逾期處理;

  啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品:收取的押金,無(wú)論是否逾期一律并入銷(xiāo)售額征稅。

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