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2016年注冊會計師《稅法》講義:企業(yè)重組特殊處理

來源:考試吧 2016-03-14 8:42:10 要考試,上考試吧! 注冊會計師萬題庫
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  知識點:企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

  一、適用特殊性稅務(wù)處理的條件

  企業(yè)重組同時符合下列條件的,適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:

  1.具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

  2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

  3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

  4.重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。

  5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

  二、五種重組的特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定

  1.企業(yè)債務(wù)重組:

  (1)企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,可以在5個納稅年度的期間內(nèi),均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

  (2)企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù),對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。

  2~5.股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立——稅務(wù)處理相同

  6.新增:股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)稅收規(guī)則

  《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 》財稅〔2014〕109號,2014年1月1日起執(zhí)行。

  (1)劃轉(zhuǎn)的類型:對100%直接控制的居民企業(yè)之間,以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)。

  (2)符合的條件:凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的,股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動,且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認(rèn)損益。

  (3)可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理:

 、賱澇龇狡髽I(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。

 、趧澣敕狡髽I(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

 、蹌澣敕狡髽I(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn),應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除。

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