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2016年注冊會計師《稅法》講義:稅款征收

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  (一)稅款征收原則——共7項,重點是稅款優(yōu)先的原則

  具體有三優(yōu)先:

  1.稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。

  2.納稅人發(fā)生欠稅在前的,稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。

  納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的,稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

  3.稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。

  納稅人欠繳稅款,同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得,稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

  (二)稅款征收方式

  注意:不同方式適用的納稅人

  1.查賬征收;2.查定征收;3.查驗征收;4.定期定額征收;5.委托代征稅款;6.郵寄納稅;7.其他方式

  (三)稅款征收制度

  1.延期繳納稅款制度

  納稅人因有特殊困難,不能按期繳納稅款的,經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn),可以延期繳納稅款,但最長不得超過3個月。

  2.稅收滯納金征收制度

  納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

  3.稅收保全措施

  (1)稅收保全措施的兩種主要形式:

 、贂嫱ㄖ{稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。

  ②扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。

  (2)稅收保全措施的適用范圍——僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人,不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人,也不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。

  (3)稅收保全措施的前提是:從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為

  采取稅收保全措施時,應(yīng)符合下列兩個條件:

 、偌{稅人有逃避納稅義務(wù)的行為;

  ②必須是在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令期限繳納應(yīng)納稅款的期限內(nèi)。

  (4)稅務(wù)機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時,必須開付收據(jù);查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時,必須開付清單。

  (5)稅收保全措施期限一般不超過6個月;重大案件需要延長的,應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

  4.稅收強制執(zhí)行措施

  (1)稅收強制執(zhí)行措施的兩種主要形式:

  ①書面通知其開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

 、诳垩、查封、拍賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款商品、貨物或其他財產(chǎn),以拍賣所得抵繳稅款。

  (2)稅收保全與強制執(zhí)行關(guān)系:強制執(zhí)行不是稅收保全的必然結(jié)果。

  (3)稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍——不僅可以適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人,而且可以適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。

  5.欠稅清繳制度

  措施:

  (1)嚴(yán)格控制欠繳稅款的審批權(quán)限――省、自治區(qū)、直轄市

  (2)限期繳稅時限

  從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的,納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的,由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書,責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。

  6.稅款的退還

  納稅人多繳納稅款,稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還。

  納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳納的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還。

  7.稅款的追征

  納稅人少繳納稅款,稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款,但是不得加收滯納金。

  納稅人、扣繳義務(wù)人計算失誤,稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的追征期可以延長到5年。

  納稅人偷稅、抗稅、騙稅,稅務(wù)機關(guān)無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者騙取的稅款。

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